会计师事务所审计风险控制的现状及存在的问题 ◆单伟华 （江西现代职业技术学院） 【摘要】近年来，中外审计失败案件频繁爆发，许多国际、国内著名的会计师事务所声誉扫地、损失惨重、甚至倒闭，其中极其重要的原以及吊销专业资格证书与许可证、责令停业所导致的未来利益丧 失等状况，必然会想方设法回避或减轻行政责任。 因是没有控制好其审计风险。从理论上较深入地研究审计风险及 其次，民事责任安排与审计风险控制。以往我国注册会计师 控制与审计市场竞争、注册会计师审计法律责任、事务所收益分配的法律责任主要集中在行政和刑事责任上，且被发现的概率不大， 制度安排的内在联系，以及恰当地提高审计人员的综合素质，对加强审计风险控制、提高审计质量有重要的理论意义与现实价值。 【关键词】审计风险控制 审计市场竞争法律责任收入分配 一无法有效地起到约束作用。民事赔偿风险越大，事务所承担实际 民事赔偿的可能性就越大，事务所的损失就越大，于是作为理性经 济人的事务所就必然提高审计风险控制水平以提高审计质量水 平，从而降低民事赔偿风险；而低的民事赔偿风险会使事务所认为 控制审计风险起不到经济效果而理性地降低审计风险控制水平。 、会计师事务所审计风险控制的现状 另外，民事诉讼所致的声誉损失也可能使事务所损失更多的未来 险可理解为审计主体因审计业务而遭受损失的可能性，而审计主 收益，它会促进审计风险控制的加强。 体遭受损失的直接原因是审计职业在享有专门的鉴证权利的同时 最后，刑事责任安排与审计风险控制。事务所和ＣＰＡ一般不 所承担的法律责任 敢轻易触及因审计风险控制水平过低、审计质量过低可能导致犯 国外会计师事务所承担的主要是民事责任，一般表现为支付 罪的“界线”。如果其审计犯罪有足够大的被发现概率，刑事责任 较大金额的赔偿金，而我国的会计师事务所承担的法律迄今为止 能促使他们至少保持预期不触犯刑法所需的最低审计风险控制 主要表现为行政和刑事责任，在证监会对会计师事务所及注册会 水平。 计师的处罚案例中，上市公司（或拟上市公司）的问题集中于虚增 我国会计师事务所面临的审计风险日益增大。广义的审计风 三、事务所相关利益主体收入分配问题 利润、虚构交易、虚构重要原始凭证、隐瞒重大违反法规行为（披露 审计风险控制的水平受事务所收入分配所得的影响，反过来， 不充分）等，而注册会计师对于这些问题均没有做到勤勉尽责，不 收人分配也能约束审计风险控制的水平。我国会计师事务所面临 能在审计报告中恰当地发表审计意见，报告有关事实；在大部分案 激烈的审场竞争，审计收费很低。从自身经济利益出发，事务所大 例中，涉案公司的舞弊动机都十分明显，而注册会计师则丧失了应 都奉行多做项目，减少单个项目审计成本的原则。事务所内的所 有的独立性，甚至成为舞弊行为的同谋。监会的处罚主要针对的 有者、经理人和一般审计人员都是经济人。“经济人”在一切活动 是注册会计师不能发现会计报表中的重大错报、漏报，不能做到 中的行为都是理性的，即都是以利己为动机，力图以最小的经济代 “勤勉尽责”。但值得注意的是，我国最高人民法院于２００２年１月 价去追逐和获得自身最大的经济利益。所以，事务所中会有人贪 １５日发布《关于受理证券市场因虚假陈述引发的事侵权纠纷案件 图眼前一时的利益，而力求用最小的经济成本去追求为自己带来 有关问题的通知》，要求法院受理和审理因虚假陈引发的证券市场 最大的经济收益，从而轻视审计风险控制的问题，导致审计风险控 上的民事侵权纠纷案件，尽管由于《通知》的规定有很大的局限，广 制的质量下降。 大投资者作为会计信息的直接使用者还不能用法律武器保护自己 师将面临越来越大的民事赔偿责任。 二、会计师事务所审计风险控制存在的问题 总之，审计职业界应遵守审计职业道德提高自身素质。在执 师的风险意识，增强注册会计师在审计风险评估和控制方面的职 业判断能力，使其以应有的职业谨慎态度和超然独立性执行审计 的权利，但《通知》的发布预示着我国的会计师事务所及注册会计 行业务中必须恪守独立、客观、公正、廉洁的原则。强化注册会计 由于市场恶性竞争激烈，为争夺客户，会计师事务所审计收费 业务，从而降低审计风险。通过参加职业责任保险抵御审计风险 低到不合情理，有些事务所将审计业务的价格越压越低，或者将审 随着与审计相关的法律制度的建立健全，会计师事务所的民事赔 计业务作为咨询服务的“赠品”。审计业务利润变得很少，甚至无 偿责任会不断增大，风险事故带来的损失可能是巨大的。因此，会 利可图，只有将货就价，被迫缩短审计时间，取消部分审计程序，审 计师事务所都采取了一定的措施抵御审计风险。我国大部分事务 计质量自然无法保证。国内注册会计师不仅面临着国内同行的竞 所采取了提取执业风险基金的做法，即提取一定比例的专项基金 争，还受着来自国外的强大压力。中国人世之后，国内会计师事务 以弥补审计风险所带来的损失。 所与国际会计师事务所之间的竞争日益激烈，国际会计师事务所 参考文献： 如德勤、安永、毕马威、普华永道等有着明显的竞争优势——资本 实力雄厚、规模庞大、管理经验先进、又能提供全球性服务。外资 要进入中国，自然倾向于聘请国际会计师事务所做审计。国内的 企业也会“崇洋”，倾向于聘请国际知名会计师事务所，以便拓展海 外市场，提升国际形象。这种种都导致国内会计师事务所部分客 户流失。可见国内事务所的生存与发展己经受到了严峻的挑战。 首先，行政责任与审计风险控制。行政责任主要是违反注册 会计师行业管理方面的法律，法规和规章而使事务所及其管辖的 ［１］刘力云．审计风险与控制．中国审计出版社，２００８（９）：１２４ —１４２． ［２］胡春元．审计风险研究．大连：东北财经大学出版社，２００７ （７）：１—２５． ［３］陈武朝，郑军．中国注册会计师行业服务需求的特点及其 影响的探讨．审计研究，２００９（１）：５１—５ ３＿ ［４］夏冬林，林震员．我国审计市场的竞争状况分析．会计研 究，２００７（４）：４０—４６． ［５］李爽，吴溪．审计失败与证券审计市场监管，会计研究， ２００６（１１）：１０—２０． ＣＰＡ承担的责任，是相对较轻的法律责任。由于法律对人们有规 范作用，它能引导人们趋向社会活动和社会中人们之间的合作的 合理性方向，能制裁，惩罚和预防违法行为。作为理性经济人的事 务所，为了避免警告带来的声誉损失、罚款所致的现有财产损失、 『６刘玉梅．我国审计市场过度竞争问题研究．湖南大学硕士 学位论文，２００８（７）：１—４２． ３１７