关于战略管理会计在我国应用的思考

关于战略管理会计在我国应用的思考

(1.本溪市规划设计研究院

辽宁

白静1于丹2

本溪117000;2.本溪市委党校

辽宁

本溪

117000)

摘要】战略管理会计(StrategicManagementAccounting,简称SMA)是近年来兴起的一种新的会计学分支。随着企业经营环境的复杂化和【

市场竞争的日益激烈,传统管理会计已不能很好地适应新的企业管理环境的需求。战略管理会计的产生和发展已成为一种必然的趋势,而且在现代企业竞争战略的实施过程中,起着越来越重要的作用。鉴于我国对战略管理会计的重视和研究力度不够,本文立足于以上所述对加强我国战略管理会计的建设和推广应用进行了思考。

【关键词】战略管理会计;应用;思考

战略管理会计(StrategicManagementAccounting,简称SMA)是近年来兴起的一种新的会计学分支。第二次世界大战以后,尤其是进入80年代以来,企业的竞争日趋激烈,传统的管理体制在这种新形势下,逐渐显示出滞后的一面,由此引发出一场管理上的变革。战略管理的产生无疑为传统的管理活动注入了新鲜的血液。目前,由于我国管理制度的基础比较落后,尚未实行战略管理,信息技术在企业管理中应用的深度和广度都不够,企业财务信息管理系统还有待进一步完善,战略管理会计在我国全面应用的条件尚不成熟。但是,从长远发展来看,随着企业经营环境的复杂化和市场竞争的日益激烈,传统管理会计已不能很好地适应新的企业管理环境的需求。战略管理会计的产生和发展已成为一种必然的趋势,而且在现代企业竞争战略的实施过程中,起着越来越重要的作用。

战略财务信息和经营业绩信息、竞争对手信息以及与企业战略相关的背景信息等。

综合性的风险管理。战略管理会4.战略管理会计是一种全面性、

计从战略高度,把握各种潜在的机会,回避可能的风险,如从事多种经营而导致的风险,行业产业结构变化而导致的风险,资产、客户、供应商等过分集中而出现的风险,流动性差而导致的风险等,从而最大限度地增加企业的盈利能力和价值创造能力。

二、我国实行战略管理会计的必然性

在我国,战略管理会计尚属新生事物,但基于以下几个原因,它必将在企业管理中得到很快的发展。

1.我国实行社会主义市场经济之后,企业真正开始成为自主经营、自负盈亏的市场主体。随着现代企业制度的推行,企业拥有极大的自主权,即具备了独立的目的意志,可以在法律允许的范围内,自主决

一、战略管理会计的内涵及其特点

20世纪80年代以来,企业面临的制造环境发生了很大的变化。定其投资、生产、经营、管理等各方面的问题。这就为战略管理会计的而传统管理会计在成本计算系统、成本控制系统和业绩报告系统等方实行提供了可能。也就是说,企业有权适时地制定自己的经营战略,并面,已不适应新的制造环境。在企业管理发展到战略管理的阶段,由于传统管理会计存在上述问题,为适应战略管理的需要,战略管理会计逐渐形成。

作为一支新兴的会计学分支学科,战略管理会计(SMA)是企业战略管理与管理会计相结合的产物。它服从于企业的战略选择,通过报告战略的成功与否来对战略管理产生影响。战略管理会计分析和提供与企业战略相关的信息,特别是反映实际成本、业务量、价格、市场占有率、现金流量和企业总资源的需求等方面的相对水平和趋势的信息。它要解决的主要问题是:如何适应变化中的内外部条件;企业资源在内部如何分配与利用;如何便企业内部之间协调行动,以取得整体上更优的战略效果。

本文认为战略管理会计是以取得整体竞争优势为主要目标,以战略观念审视企业外部和内部信息,强调财务与非财务信息、数量与非数量信息并重,为企业战略及企业战术的制订、执行和考评,揭示企业在整个行业中的地位及其发展前景,建立预警分析系统,提供全面、相关和多元化信息而形成的现代管理会计与战略管理融为一体的新兴交叉学科。

从战略管理会计的产生来看,它弥补了传统管理会计“轻战略、重战术”的不足,对传统管理会计提出了挑战。与传统管理会计相比,战略管理会计具有以下几个特点:

1.战略管理会计更注重企业外部环境。战略管理成功的企业就是要创造和保持持久的相对竞争优势。战略管理会计跳出了单一企业这一狭小的空间范围,将视角更多地投向影响企业的外部环境,提供超越企业本身的更广泛、更有用的信息。因此,战略管理会计特别强调各类相对指标或比较指标的计算和分析,如相对价格、相对成本、相对现金流量以及相对市场份额等等,使企业管理者做到知己知彼,采取相应的措施,保持企业长久的竞争优势。

2.战略管理会计更加注重长远目标和全局利益。。战略管理会计超越单一的期间界限,着眼于企业长期发展和整体利益的最大化,着重从长期竞争地位的变化中把握企业未来的发展方向。它更注重企业持久优势的取得和保持,甚至不惜牺牲短期利益,以实现。企业价值最大化。的目标。

3.战略管理会计提供更多的与战略有关的非财务信息。在目前激烈的竞争环境中,衡量竞争优势的指标除财务指标之外,还有大量的非财务指标。企业要想获得持续的竞争优势,还必须依靠众多的非财务指标。而战略管理会计则提供了大量极为重要的非财务信息,包括

贯彻执行。这是战略管理会计实行的必要前提。同时,技术的进步,尤其是信息技术、电子计算机的普及应用,使得信息的收集、整理、传递成本大大降低,从而为战略管理会计的应用提供了强有力的技术支持。

2.社会主义市场经济也是一种竞争经济。在这种激烈的竞争环境下,企业要想能够生存和发展,就必须站在战略的高度上,进行科学管理,做到知已知彼,首先把握正确的方向,制定适当的经营战略,然后才能通过有效的控制取得卓越的竞争优势。而这种优势若能加以保持,企业就能在市场上占有一席之地,获得长足的发展。如果一个企业的方向有误或战略不当,随后的管理不仅无济于事,而且还可能会越走越远。因此可以说,市场经济也使战略管理会计的实行成为必要。

调3.由于我国的市场经济体制尚不成熟,目前正处于产业重组、整的关键时期。在这种新形势下,如何顺应历史的潮流,选择正确的发

展方向,制定适当的经营战略,成为企业管理上亟待解决的一个问题。而传统的管理方法在这方面往往是无能为力的。因此,战略管理会计的实行就成为一种迫切的需要。

综上所述,战略管理会计是市场经济的产物。随着我国市场经济体制改革的深入,它必将具有更加广阔的应用前景。

三、我国战略管理会计的应用

企业生存环境的变化和国内外竞争压力的增强,将战略管理推到一个十分重要的位置。尤其是在信息经济时代和管理现代化的今天,企业管理者的行为时时刻刻都要涉及到战略问题。战略管理会计从更高的起点,丰富了管理会计的内涵,在更加广阔的空间为企业的战略决策寻找新的方向,便企业能更好地迎接挑战,把握发展壮大的机遇。为了弥补传统管理会计的不足,战略管理会计应运而生。传统管理会计注重企业内部管理,从战术角度深人到企业内部的作业水平,重在“知己”;战略管理会计则立足于全局,从战略角度拓展到整个宏观环境,寻求企业竞争优势,重在“知彼”二者相辅相成,互为补充。这。种微观深人与宏观扩展的结合。是现代管理会计为适应复杂多变的客观环境的必然发展趋势。因此,在实际应用中,我们不能片面地否定任一方面的重要性,而应将二者结合起来。更全面地发挥管理会计的作用。

目前,由于我国管理制度的基础比较落后,尚未实行战略管理,信息技术在企业管理中应用的深度和广度都不够,企业财务信息管理系统还有待进一步完善,战略管理会计在我国全面应用的条件尚不成熟。但是,从长远发展来看,随着企业经营环境的复杂(下转第668页)

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科技信息○百家争鸣○SCIENCE&TECHNOLOGYINFORMATION2008年第28期

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关于加强内部控制的思考

陈新文

(山西省畜牧兽医局山西

太原

030001)

摘要】内部控制是指单位为了提高经营管理效率、保证信息质量真实可靠、保护资产安全完整、促进法律法规有效遵循和发展战略得以【

实现等而由单位管理层及其员工共同实施的一个权责明确、制衡有力、动态改进的管理过程。

【关键词】内部控制;建立内部控制;内部控制的执行;保证内部控制的实现

内部控制是指单位为了提高经营管理效率、保证信息质量真实可靠、保护资产安全完整、促进法律法规有效遵循和发展战略得以实现等而由单位管理层及其员工共同实施的一个权责明确、制衡有力、动态改进的管理过程。

层次、授权批准的程序、授权批准的责任。会计系统控制,主要是通过对会计主体所发生的各项能用货币计量的经济业务进行登记、归集、

分类、编报等而进行的控制。预算控制,预算决策权在内部管理的最高层,预算确定后由各预算单位组织实施,并辅之以对等的权、责、利关系,由内部审计部门等负责监督预算执行。财产保全控制,主要包括限1.内部控制的作用

制接近、定期盘点、记录保护、财产保险等。风险防范控制,包括生产经内部控制能够防范风险,保证资产的安全与完整,避免和减少差

错和舞弊、效率低下、违法乱纪行为的发生,并保证会计资料的真实、营方面的原因给单位盈利带来不确定的经营风险和筹资等活动带来

的财务风险。内部报告控制,应当做到反映部门和人员的经管责任,报合法、完整。

告形式和内容简明扼要,报告信息传递和反馈迅捷高效。电子信息技2001年北京某肿瘤医院住院部主任石巧玲贪污巨额公款,她就

术控制,一是加强对系统开发、维护人员的控制、二是加强对数据和文是利用了该医院内部控制上的漏洞,该医院住院部属于办理住院费收

字输入、输出、保存等有关人员的控制。支结算内部二级核算单位,现金收支活动及其结果理应受到医院财务部门的管理和监督,然而每年住院处收取预缴现金约几千万元,却仅

将预缴现金扣除出院退款的余额缴存银行,并以取得的交款单结算日报。医院财务部门只掌握预收款减去出院退款后的净额,不掌管预收现金、出院退款、出院收取补交款等明细项目。

医院的财务管理软件在为病人办理出院手续时,可任意修改并且不留痕迹,石巧玲先利用软件上的漏洞,对病人出院资料进行修改,并勾结无业人员,冒充病人家属领取退款,在1996年1月到1999年12月期间从医院住院处骗取金额达920余万元。

医院财务处多年来从未对住院部进行检查和审计,仅仅是对住院部上报的报表、单据进行核实,对住院部的明细帐和原始票据从未审查过,这样一来,二级单位内部缺乏职责分工和相互牵连,上级部门又没有监督和约束,从而为石巧玲编制虚假凭证、侵吞公款提供了条件。

会计系统控制要求单位依据《会计法》和国家统一的会计制度,制定适合本单位的会计制度,明确会计凭证、会计账簿和财务会计报告的处理程序,建立和完善会计档案保管和会计工作交接办法,实行会计人员岗位责任制,充分发挥会计的监督职能。如果肿瘤医院实施严格的会计系统控制,石巧玲便没有机会直接操纵会计工作的具体程序。

对照内部控制的内容,我们可以看到北京某肿瘤医院货币资金的控制、电子信息技术控制也存在问题,按照货币资金内部控制规范,单位应当对货币资金业务建立严格的授权批准制度,明确审批人对货币资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施,规定经办人办理货币资金业务的职责范围和工作要求,石巧玲能虚开住院退费单据,说明在货币资金批准支付或退回时缺乏严格的授权批准制度,违背了现金核算与管理的要求,单位现金收入应及时存入银行,严格控制现金坐支,肿瘤医院仅将预缴款扣除出院退款后的余额交银行,使得现金的管理处于真空状态,给石巧玲提供了及其便利的环境。电子信息技术控制要求减少和消除人为操纵因素,确保内部控制有效实施,同时要求加强对财务会计电子系统开发与维护、数据输入与输出、文件储存与保管、网络安全等方面的控制,肿瘤医院软件系统缺乏足够的控制程序,又为石巧玲提供了直接的机会。

类似的案件还有许多,成都某银行营业部储蓄员唐立黎利用内控制度存在的漏洞,用编造存折等手段,在一年多的时间里贪污银行资金达百余万元,被成都市中级人民法院一审判处13年有期徒刑,并对其未退回的赃款继续予以追缴,退还被害单位;北京某幼儿园会计周桂兰在2000年6月至2003年12月期间,利用职务便利,采取私自涂改或重复填写收据、使用私自领取的正式收据或已作废的收据等方式,收取保育费、托儿费等费用共计人民币127111元,并将所有截留公款用于其个人挥霍,海淀法院判处周桂兰有期徒刑10年6个月,并责令其退赔其余赃款等等,如果内控制度健全的话,就不会有类似的经济案件发生。

2.要建立完善的内部控制

由此可见内部控制在经营活动中的重要性,随着经济的发展,建立科学的、有效的内部控制越发重要。那么,如何制定一套完善的内部控制制度呢,内部控制不单纯是财务部门的工作,管理层人员、财务人员、内部审计人员、单位员工在内部控制中均有相应的责任。而内部会计控制是相对比较重要的。

健全内部会计控制,首先要明确内部会计控制内容,将不相容职务相互分离,如:会计与出纳、会计记录与财产保管、授权批准与监督检查、业务经办与稽核检查等。对货币资金控制、采购与付款控制、销售与收款控制、工程项目控制、对外投资控制、成本费用控制、担保控制、预算控制、固定资产控制、存货控制等均要有内部牵制。其次,要确定内部控制的目标,我们制定内部控制要实现5个目标,即终极目标—促进实现发展战略、经营目标—提高经营管理效率、报告目标—保证信息质量真实可靠、资产目标—保护资产安全完整、合规目标—促进法律法规有效遵循。第三点,选择内部控制的方法,即授权批准制度,包括对办理常规经济业务的一般授权和对办理非常规事件的特别授权。单位必须建立授权批准体系,明确授权批准的范围、授权批准的

3.加强内部控制的执行

内部控制制度是以预防控制为主、注重选择关键控制点、注重相

互牵连、设立补救措施。内控制度不是一成不变的,它应该随着经营管理战略、方针、理念等内部环境的变化和国家法律法规、政策制度等外部环境的改变进行相应的修改和完善。

在实际工作中有一些企业,他们也建立了完善的内部管理制度,但却形同虚设,因此我们应根据不同的内部控制特点,针对不同的岗位制定相应的内部纪律,并严格实施、奖罚分明,充分调动起职工的积极性,以保证内部控制得以实现。科[责任编辑:汤静]

(上接第651页)化和市场竞争的日益激烈,传统管理会计已不能很

好地适应新的企业管理环境的需求。战略管理会计的产生和发展已成为一种必然的趋势,而且在现代企业竞争战略的实施过程中,起着越来越重要的作用。鉴于我国对战略管理会计的重视和研究力度不够,目前应加强战略管理会计的建设和推广应用。我国企业改革正在不断深入,现代企业制度正在逐步建立,同时科学技术迅猛发展,这些都将为战略管理会计的应用提供组织上、技术上的支持。

因此,我国在实施现代企业制度和经济可持续发展的过程中,应充分运用战略管理思想,可以选择一些管理较完善、会计制度较健全

的企业,组织战略管理会计的实施,从实践中逐步积累经验,培养出二批高质量的战略管理人才。

科[责任编辑:张艳芳]

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