谈视同销售业务的会计处理
作者：滕学荣
来源：《商情》2015年第41期
【摘要】视同销售业务，就是作为业务本身不是销售，但在纳税时按照税法的规定要视同正常销售一样计算纳税，视同销售是税法范畴，而不是会计范畴。会计实务既要遵循会计规范，又要遵循税收规范，从而导致了某些特殊会计事项从会计规范上不是销售业务，但却要确认销售收入或者确认增值税的销项税额，这样的业务在会计实务中需要将其看作销售业务进行会计处理。
【关键词】视同销售；会计规范；税收规范
关于视同销售业务，就是作为业务本身不是销售，但在纳税时按照税法的规定要视同正常销售一样计算纳税，视同销售是税法范畴，而不是会计范畴。
从财务会计理论上讲，收入确认应同时符合五个条件，只要五个条件有一个不具备，就不应确认销售收入，对应的业务也就不是销售业务。但在会计实务中，财务会计与税务会计是“合二为一”的。会计实务既要遵循会计规范，又要遵循税收规范，从而导致了某些特殊会计事项从会计规范上不是销售业务，但却要确认销售收入或者确认增值税的销项税额，这样的业务在会计实务中需要将其看作销售业务进行会计处理。 一、视同销售业务的内容
单位或个体经营者的下列行为，视同销售货物： （一）将货物交付他人代销； （二）销售代销货物；
（三）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将其货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构，设在同一县（市）的除外； （四）将自产或委托加工的货物用于非应税项目；
（五）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者； （六）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者； （七）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；
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（八）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。
二、视同销售行为在会计处理、增值税、企业所得税三个方面的差异
第一、设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售：会计不需要确认收入，增值税需要确认视同销售收入，企业所得税不需要确认视同销售收入。
第二、将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目，会计不需要确认收入，增值税需要确认视同销售收入，企业所得税不需要确认视同销售收入。
第三、将外购的货物用于非增值税应税项目，会计不需要确认收入，增值税、企业所得税均不需要确认视同销售收入。
第四、将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费，会计需要确认收入，增值税、企业所得税均需要确认视同销售收入。
第五、将外购的货物用于集体福利或个人消费，会计不需要确认收入，增值税不需要确认视同销售收入，企业所得税需要确认视同销售收入。
第六、将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户：会计需要确认收入，增值税、企业所得税均需要确认视同销售收入。
第七、将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者：会计需要确认收入，增值税、企业所得税均需要确认视同销售收入。
第八、将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人：会计不需要确认收入，增值税、企业所得税均需要确认视同销售收入。 三、视同销售业务的会计处理
目前对于视同销售业务实务届公认的会计处理方法有两种：一种是需要确认收入，然后根据销货成本与销售收入配比的原则结转销货成本；另一种是不需要确认销货收入，直接结转销货成本，按计税价格计算销项税额。具体采用哪种方法进行会计处理，一般遵循以下两个标准：一是该业务是企业与外部之间的业务还是企业内部业务（或者商品所有权是否离开企业）；二是企业因该业务获利与否。
下面列举几种典型的视同销售业务的会计处理： （一）将自产、委托加工的货物用于非应税项目；
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借：在建工程 贷：库存商品
应交税费——应交增值税（销项税额）
（二）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。 借：营业外支出 贷：库存商品
应交税费——应交增值税（销项税额）
（三）将自产、委托加工或购买的货物用于投资； 借：长期股权投资
贷：主营业务收入/其他业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额）
（四）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者； 借：应付股利 贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
（五）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费； 借：应付职工薪酬 贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额） （三）、（四）、（五）种情况结转成本时： 借：主营业务成本
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贷：库存商品
综上所述，对会计实务而言，由于规定总是在不断的适应实际情况而进行调整，企业会计人员只要在现有的会计准则和税收法规下，清楚这样的业务处理即可。 参考文献：
[1]财务会计实务.高等教育出版社，2014.07 [2]企业会计准则.财政部，2006.2.15 [3]财务会计.大连理工出版社，2014.08 [4]会计.注册会计师教材（第五版）
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