中小企业内部控制如何进行

中⼩企业是国民经济的重要组成部分，对经济发展和社会稳定起着举⾜轻重的促进作⽤。⽽内部控制制度是规范中⼩企业内部管理、提⾼经济效益的重要保证。本⽂分析了⽬前我国中⼩企业内部控制的⼏种常见问题，并提出了解决问题的对策。

⼀、内部控制的内涵

所谓内部控制，是在内部牵制的基础上，由企业管理⼈员在经营管理实践中创造，并经审计⼈员理论总结⽽逐步完善的⾃我监督和⾃⾏调整体系。COSO1报告中把内部控制定义为：内部控制是由企业董事会、管理当局和其他员⼯实施的，为保证财务报告的可靠性、经营的效率效果以及现⾏法规的遵循等⽬的达成⽽提供合理保证的过程。其构成要素来源于管理层经营的⽅式，并与管理的过程相结合。其整体架构主要由控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督等五项要素构成。与其相对应的内部控制可分为经营控制、财务报告控制和遵循控制。它要求按照⽬标和计划，对⼯作⼈员的业绩进⾏评价，找出消极偏差之处，采取措施加以改进，以提⾼企业的经营效益和效率，防⽌损失，从⽽保证企业预定⽬标的实现。

⼆、中⼩企业内部控制的常见问题1、中⼩企业货币资⾦内部控制常见的问题

(1)家族式的经营⽅式使中⼩企业内部治理较混乱，容易出现贪污舞弊现象。在我国，中⼩企业的最⼤特点就是家族式的经营⽅式。这类企业在创建的初期，往往都是依靠家庭或家族成员共同经营打天下的，所以其所有权和经营权⼤都控制在其家庭或家族成员的⼿中。另⼀⽅⾯，出于某些⽅⾯的考虑，这类企业的所有者都会选择⾃⼰⼈来治理⼀些重要部门，凡是作为直接把握整个企业的货币资⾦的岗位——出纳，绝⼤部分的⽼板会启⽤⾃⼰的亲戚。中⼩企业的这种所有权与经营权的密不可分，导致企业内部治理⽐较混乱，报销审批制度不严，容易出现贪污舞弊现象。(2)会计、出纳岗位职责划分不清，缺乏监督和牵制机制。中⼩企业由于规模⼩、业务频繁、会计核算简单、会计制度不健全，同时企业⽼板出于治理成本的考虑，往往要求财务⼈员“⼀个萝⼘⼏个坑”，有的企业出纳除了办理涉及现⾦、银⾏存款的本职业务外，同时还兼保管银⾏存款全套印鉴、审核会计凭证等会计业务，⽽有的企业会计，偶然也收取现⾦，⼀个⼈办理有关现⾦业务的全过程。加上财会⼈员素质参差不齐，会计、出纳岗位职责划分不清，缺乏监督和牵制机制，甚⾄有时⼀⼈⾝兼数职，混岗和职能的交叉最轻易引起货币资⾦的挪⽤和侵吞。

(3)会计⼈员素质参差不齐，造成会计资料乱、漏的现象。中⼩企业所有者的“任⼈唯亲”，导致会计⼈员素质普遍较低，有的会计⼈员“半路出家”，业务不精通，⽅便那些“有⼼⼈”利⽤各种⼿法贪污现⾦。⽐如：利⽤⼯作之便，少开收据，隐瞒收⼊;涂改原始凭证的⾦额，达到多⽀出的⽬的。

(4)缺乏健全的货币资⾦内部控制制度。中⼩企业的货币资⾦治理出现混乱的根源，除了其本⾝经营特点之外，更重要的是在企业内部缺乏货币资⾦控制制度。⼀个企业的财务规章制度是否健全，货币资⾦的内部控制制度是否严格，直接影响到企业的货币资⾦能否健康运转，关系到企业的财产能否安全⽆恙。

2、中⼩企业对外投资内部控制常见的问题

(1)管理⽔平较低，缺乏长远战略眼光。⼤部分中⼩企业是民营企业，基本上还沿袭着家庭式的管理模式，在组织、⼈事、劳动、财务会计、⽣产经营、市场营销等⽅⾯的管理缺乏规范，财务制度不健全。⾯对陌⽣的海外市场环境，缺乏市场调查能⼒。另外，我国的中⼩企业缺乏长远战略眼光、品牌意识和核⼼竞争⼒。

(2)企业⼈员国际化素质不⾼，缺乏优秀⼈才。我国中⼩企业的管理⽅式相对落后，任⼈唯亲的⽤⼈⽅式使得中⼩企业难以营造良好的外部环境来吸收科技、管理等优秀⼈才，尤其是在国际营销、国际标准规范、国际投资等⼀些对外投资的关键条件⽅⾯，国内⼤多数中⼩型企业尚不具备，严重限制了企业的对外投资活动。

(3)缺乏完善的社会服务和信贷体系。我国现存的社会服务和信贷体系不健全，在软环境⽅⾯缺少完善的出⼝管理和对外投资的辅导机构来⽀持中⼩企业的对外发展。中⼩企业对如何进⾏跨国经营、以及境外的投资环境、投资政策、营销渠道等等不够熟悉，⽽国内⼜没有相应的辅导机构帮助中⼩企业获得相应信息、实现对外发展。从⽽导致我国中⼩企业在利益和市场的驱动下从事海外经营与投资，有着很⼤的盲⽬性。

中⼩企业的对外投资缺少必要的信贷⽀持。随着⾦融体制改⾰的深⼊，我国的专业银⾏逐步向商业银⾏转变，对中⼩企业发放贷款的依据主要是产品有市场，企业有效益。对于⽣产型的中⼩企业⽽⾔，如果暂时出现销售困难、市场前景不好，就很难获得贷款。中⼩企业在技术改造、设备更新⽅⾯的资⾦也很难获得满⾜。在直接融资⽅⾯，对中⼩企业的限制要⽐⼤型企业更为严格。

3、中⼩企业成本管理内部控制常见的问题

(1)领导成本意识不强。具体表现在分解产品成本时，不是认真按产品设计要求，按零部件⼯艺流程的成本形成逐个计算，也不是⾃下⽽上逐级填报、汇总，只凭主观印象算⼤账，按产品成本切成⼯时、材料消耗、管理费⽤等⼤块

分摊;有的认为成本统计只是鸡⽑蒜⽪的⼩事，很少过问;还有的认为企业产品结构简单，⽣产周期短、⼯序少，不值得搞成本统计。凡此种种，⾃然难以发现成本形成中的问题。

(2)产品设计的成本意识缺位。有的企业尽管采取措施强化成本统计，如分车间独⽴进⾏成本核算，严格控制材料和⼯时消耗等等，但效果有限，成本依然上升。其原因在于没有把好产品的设计关，忽视了产品设计阶段各零部件成本的估算统计⼯作，致使产品⼀投产就出师不利。

(3)营销费⽤过⾼。中⼩企业虽然营销渠道较短，但由于促销活动频繁，⼈员费⽤过⼤，单位产品营销费⽤⼀般偏⾼，产品档次不⾼，容易过时，有时会陷⼊要么退出市场，要么降价促销，压缩利润空间甚⾄蒙受亏损的两难境地。

三、解决中⼩企业内部控制问题的对策1、中⼩企业货币资⾦内部控制的对策(1)建⽴货币资⾦内部控制制度

①建⽴不相容职务岗位分离制度。不相容职务是指企业⾥某些相互关联的职务，假如集中于⼀个⼈⾝上，就会增加发⽣差错和舞弊的可能性，或者增加了发⽣和舞弊以后进⾏掩饰的可能性。这是中⼩企业建⽴相互约束机制的基础。就会计部门来讲，出纳和会计这两个职务，不能由同⼀⼈担任，即：出纳只负责货币资⾦的收付、保管各种空⽩收据、⽀票、发票等，不能兼任会计审核、会计档案保管和登记债权、债务、收⽀、费⽤等分类账、总账的⼯作，应该根据分⼯原则，尽量地将涉及到现⾦的业务由不同的⼈员来完成，避免只由⼀个⼈去办理货币资⾦业务的全过程。假如企业的确⼈⼿有限，也应保证实⾏钱账分管，即管钱的不管账，管账的不管钱。此外，中⼩企业还应该注重以下⼏种职务之间的分离：授权批准职务与执⾏业务职务，业务经办职务与财产保管职务;财产保管职务与会计记录职务。②建⽴授权审批制度，各司其职，杜绝⼀条龙作假的现象。货币资⾦⽀出审批⼿续的规范化、制度化，既可减少某些不必要的⽀出，也可以防⽌侵吞和挪⽤⾏为发⽣。

③建⽴健全的货币治理制度。做好企业的资⾦收⽀预算企业的⽣产经营活动，合法地办理现⾦收⽀业务。④建⽴票据与印章的管理制度。企业应当明确各种票据的购买、保管、领⽤、注销等环节的职责权限和程序，并设置专门的登记簿进⾏记录：购⼊票证时及时登记，妥善保管;详细登记⽤途;领⽤时必须按编号顺序使⽤;防⽌空⽩票据的遗失和被盗⽤。

⑤加强对会计⼈员的法制教育，提⾼会计⼈员的业务⽔平。企业的会计⼈员必须要有《会计从业资格证》，这是对从事会计⼯作⼈员的最起码的要求。对货币资⾦岗位的⼈员进⾏定期换岗，并应当⿎励会计⼈员多学习相关知识，定期参加后续教育，不断提⾼业务⽔平。

(2)检查监督制度的执⾏⼒度

建⽴相应的内部审计制度，是检查监督企业货币资⾦内部控制制度的⼀种特殊形式。它是企业内部经营活动和管理制度是否合理、合法和有效的独⽴评价机构，在某种意义上讲也可以称为是对其他内部控制的再控制。中⼩企业出于管理成本的考虑，⼀般不设置专门的内部审计部门，所以中⼩企业的内部审计控制，可以定期聘请注册会计师对企业的账⽬进⾏审核，看是否存在错误和营私舞弊的现象。在⽇常的⼯作中，应该加强对现⾦实⾏突击盘点和对银⾏⽇记账与银⾏对账单的核对的控制。

2、中⼩企业对外投资内部控制的对策

建⽴全⽅位的中⼩企业管理机构及服务体系。应尽快设⽴⼀个全⽅位的中⼩企业管理机构，并明确该机构的管理职能和权限，在该机构主管下建⽴中⼩企业的辅导体系，在财务融通、经营管理、品质提升、⾃主创业、研究开发、对外⾏销、⽣产技术、资讯管理、⼯业安全、污染防治等⽅⾯对中⼩企业进⾏辅助与指导。

完善中⼩企业⾦融信贷体系及海外保险体系。在⾦融信贷⽅⾯应增强对中⼩企业的服务意识，实⾏适当的激励措施，⿎励⾦融机构把中⼩企业的⾦融服务措施落到实处。在信⽤保证⽅⾯可借鉴台湾地区的做法，设⽴“中⼩企业信⽤保证⾦”，⼀⽅⾯对具有发展潜⼒但担保品⽋缺的中⼩企业提供信⽤担保，另⼀⽅⾯减少⾦融机构融资的风险，提⾼⾦融机构为中⼩企业提供信贷的信⼼。

同时为了促进中⼩企业提⾼⽣产技术⽔平和产业升级，应对中⼩企业在研发、技术创新、⼈才培训及建⽴国际品牌形象⽅⾯的投⼊给予适当的税收优惠。

3、中⼩企业成本管理内部控制的对策

(1)实⾏全员成本管理。不论是企业主管、⽣产或财务负责⼈，还是全体员⼯都应树⽴成本意识。要进⾏全员成本教育，使⼤家明了企业成本与本职⼯作的关系，把员⼯的个⼈利益与填报原始数据联系起来，奖优罚劣，进⽽造成⼈⼈关⼼成本，个个献计献策的良好氛围。全员成本管理，既是全⾯成本管理，⼜是全过程的动态管理。要纠正只抓产值、利润等⼤指标，忽视⼀线质量和成本数据的错误认识。如果产品⽣产⼯艺落后，操作⼈员技术素质低，责任⼼差，不注意在保证质量的前提下，节省原材物料，必然导致材料与能源消耗过⾼，成本上升，影响产品市场竞争能

⼒。

(2)选择适宜的⽬标市场。根据市场集中原则，应在全⾯市场分布和动态分析基础上，选择⼀个或少数⼏个⽬标市场，投⼊企业全部⼒量。由于中⼩企业⽣产规模⼩，营销能⼒有限，⽤于⼴告宣传的资⾦不⾜，撒开⼤⽹，漫海捕鱼，必然难有所获。⽽相对集中的市场可培育相对优势，提⾼局部市场占有率，且能节省营销开⽀，获得相对完整的市场信息，以达事半功倍之效。中⼩企业资⾦短缺，除低值易耗商品和⼩⽇⽤品采⽤存货⽣产外，⼀般⼚家宜采⽤订货⽣产。各协作⼚家间可按订单形成产销⽹络，既可避免⽣产的盲⽬性，⼜能保证产品质量，且要特别重视按合同期限交货，以建⽴良好市场信誉。订货⽣产能有效克服产品滞销，加速资⾦周转，在很⼤程度上弥补资⾦不⾜的困难。(3)讲求资本运⾏效率。中⼩企业资⾦规模不⼤，融资渠道有限，若盲⽬投资，孤注⼀掷，可能会遭到挫败甚⾄⼀蹶不振，投资活动需倍加谨慎。不可过分追求尖端技术和产品，更不能将⾃⾝拴到“⼣阳⼯业”的战车上。对欲采取的投资⽅案，⼤到调整⽣产⽅向，⼩到增加花⾊品种，都要在市场调研的基础上，进⾏技术经济可⾏性分析，以求稳扎稳打，避免失败。不要轻易冒“毕其功于⼀役”的风险，企图⼀步到位，对企业实施脱胎换⾻式的改造。

另外，中⼩企业要想在市场经济环境中与⼤型企业并存甚⾄抗衡，必须突破⼩⽽全的传统⽣产经营模式，培育⾃⾝核⼼竞争⼒。挂靠⼤型企业或跨国公司可能是⼀条捷径，但必须评估风险，找准合作伙伴。其实，处于同⼀产业链的中⼩企业形成联盟，通过合资、技术交换、产能互换、市场共享等⽅式，亦可显著提⾼产品开发、市场开拓能⼒，⼤幅降低设计、⽣产、销售各个环节的成本，且搞活资本运营。

四、结论

总之，虽然当前我国⼤部分中⼩企业的内部控制现状不容乐观，在实际内部控制的⼯作中存在管理意识淡薄、财会信息不透明、监督职能弱化等问题。然⽽我们应该认识到这些问题的出现都是我国⼯业化发展阶段的必然现象。随着经济体制改⾰的深⼊发展，现代企业制度的建⽴和完善，中⼩企业的内部控制制度⼀定可以得到较⼤程度的完善。