第６卷第１期 ２０１５年１月 黑龙江科学 ＨＥＩＩＤＮＧＪＩＡＮＧ ＳＣＩＥＮＣＥ Ｖ０１．６ Ｎｏ．１ Ｊａｎｕａｒｙ ２０１５ 试析财务欺诈的防范与治理 徐畅 （绥化学院经济管理学院，黑龙江绥化１５２０００） 摘要：随着我国经济的不断发展，社会发展水平的加快，使得目前国内出现了大量的财务欺诈案件，这些 案件的出现给我国的经济带来了很大的创伤。本文阐述了财务欺诈的概念，并对其目的、特征等形式进行 分析，从而提出一些相应的防范措施。 关键词：财务欺诈；防范：控制：治理 中图分类号：Ｆ２７５ 文献标志码：Ａ 文章编号：１ ６７４—８６４６（２０１ ５）０１—００８６—０２ Ａｎａｌｙｓｉｓ ｏｆ ｉｎａｎｃｉａｌ ｆｆｒａｕｄ ｐｒｅｖｅｎｔｉｏｎ ａｎｄ ｔｒｅａｔｍｅｎｔ ＸＵＣｈａｎｇ Ｅｃｏｎｏｍｉｃｓ ａｎｄ Ｍａｎａｇｅｍｅｎｔ Ｓｃｈｏｏｌ ｏｆ ＳｕｉｈｕａＣｏｌｌｅｇｅ，Ｓｕｉｈｕａ １５２０００，Ｃｈｉｎａ） Ａｂｓｔｒａｃｔ：Ａｓ Ｃｈｉｎａ’Ｓ ｅｃｏｎｏｍｙ ｃｏｎｔｉｎｕｅｓ ｔｏ ｄｅｖｅｌｏｐ，ｔｈｅ ｌｅｖｅｌ ｏｆ ｓｏｃｉａｌ ｄｅｖｅｌｏｐｍｅｎｔ，ａｃｃｅｌｅｒａｔｅ，ｍａｋｉｎｇ ｔｈｅ ｅｍｅｒｇｅｎｃｅ ｏｆ ａ ｌａｒｇｅ ｎｕｍｂｅｒ ｏｆ ｄｏｍｅｓｔｉｃ ｆｉｎａｎｃｉｌ ｆａｒａｕｄ ｃａｓｅｓ，ｔｈｅｓｅ ｃａｓｅｓ ａｐｐｅａｒ ｔｏ Ｃｈｉｎａ’Ｓ ｅｃｏｎｏｍｙ ｈａｓ ｂｒｏｕｇｈｔ ａ ｌｏｔ ｏｆ ｒｔａｕｍａ．Ｔｈｉｓ ｐａｐｅｒ ｄｅｓｃｒｉｂｅｓ ｈｅ ｔｃｏｎｃｅｐｔ ｏｆ ｉｆｎａｎｃｉｌａ ｆｒａｕｄ，ａｎｄ ａｎａｌｙｚｅ ｈｅｔ ｏｂｊｅｃｔｓ，ｆｅａｔｕｒｅｓ，ｅｔｃ．，ｉｎ ｏｒｄｅｒ ｔｏ ｍａｋｅ ｓｏｍｅ ａｐｐｒｏｐｒｉａｔｅ ｐｒｅｃａｕｔｉｏｎｓ． Ｋｅｙｗｏｒｄｓ：Ｆｉｎａｎｃｉｌ ａｒａｕｄ；ｐｒｅｖｅｎｔｉｆｏｎ；ｃｏｎｔｒｏｌ；ｇｏｖｅｒｎａｎｃｅ １财务欺诈的概念与特征 １．１财务欺诈的概念 财务欺诈主要是指某一个体或者企业在进行相关 的财务活动时，一些与之相关的责任人为了获取丰厚 的利益而实施的行为。在国际上欺诈的概念也很清晰， 在国外的定义主要是指公司在对外财务报告的过程当 中，欺诈人员的故意行为，或者是公司内部人员虚报导 致出现误导性的财务报告，对合理预期的报告使用人 产生的实质上的影响的行为。 １．２财务欺诈的特征 财务欺诈之所以被人们利用，是因为它在人们铤 而走险之后能够获得巨大的经济利润，而且它特有的 性质也体现了人们热衷于它的原因。财务欺诈的主要 特征是指它的主体部分是企业的管理层面人员，客体 是企业的会计数据，由于财务欺诈不会随便改动企业 的真实盈利情况，它只是利用会计来增加虚拟的企业 投资，真假参杂，利用这种形式来误导投资者。此外，欺 的董事会，他们可以凭借持有的股份直接从企业中获 取详细的企业信息。而那些中小股东由于自身占有的 股份与那些大股东相比根本就不在一个层面上。所以 他们所处的地位是很尴尬的，既不能让公司作出什么 决定，也不能了解企业的详细信息，只能通过间接的方 式来获取相关的信息来监督经理层。所以说任何一个 企业，大股东和管理层成为了公司的实际掌控者，掌握 着企业大量的财务信息，可以随时调动企业的相关资 金，按照自己的想法去发展公司，这样财务报告作为评 价上市公司业绩的标准时就显得有点不合时宜，而且 也不合理，因为，公司的实权掌握在大股东的手里。因 此这种自我评价的体系成为了大多数上市公司作假的 保护屏障。 ２．１．２信息不吻合、合作契约不完善引起的违规性失 真 诈者们还通过降低会计信息等方式来对投资者进行相 应的误导，隐蔽地调节公司的收益，让投资者表面上看 公司的盈利支出是平衡的，这些情况都属于欺诈。 ２财务欺诈的成因 ２．１环境因素的影响 ２．１．１我国的上市公司众多，但是公司产权制度不明 确．结构不完整 在现阶段企业股权和经理层这两种权利分离的情 况下，委托人与代理人的利益是不同的，所以在实际的 运作当中就会出现较多的利益冲突，比如说企业的经 营者会出于自身的考虑，要将企业的利益进行最大化 处理，因此经常会通过暗示要求会计人员粉饰会计报 表，公司的会计人员也会直接受雇于企业的经营者，并 不属于股东的下属，所以会计就会采取粉饰会计报表 的方法来为股东们提供虚假的信息。 ２．１．３企业内部控制力度不足 在这些上市公司的相关治理结构中，行政色彩占 据了多数上市公司，而且其行政的权力和机制基本上 控制了整个企业的股票发行以及上市公司的整体运 作。其主要表现为上市公司股权结构偏差太大，有些股 东的股份几乎可以用没有来形容，大部分股份都集中 在了少数的股东手里，也就是说这些股东掌握了企业 这也是多数企业普遍存在的现象，而内部控制主 要包括内部的会计控制和内部的管理控制两种，内部 的会计控制可以通过对会计以及其他业务处理程序的 控制，能够有效地减少会计作弊现象的出现，确保了会 计以及其他企业内部资料的真实可靠性，虽然理论上 是这样，但是实际上有很多的已经上市的公司，其内部 的控制机制还很不完善，很多的企业中，会计人员负责 的工作很多，既要负责给企业提供信息，还要担任内部 审计工作，这样的话，两个班子的成员都混在了一起， 不仅显得混杂，而且还不好管理，最终使得内部的控制 形同虚设。再就是公司内部的治理结构没有一个独立 的状态，如果监事会成员的身份和行政关系之间不能 保持独立，所有的职位和工薪都是经营者决定的，因此 也就无法负担起董事会和经营者的职责。 ２．１．４企业外部监督控制力度不够 在公司的审计监督方面，由于我国是一个人口大 国，各项领域的监督管理都要做好做完善，现阶段来说 还是有点困难，这也就导致我国的会计师管理方面出 现了一定的漏洞，目前我国注册会计师的惩罚力度很 轻，这也就间接地纵容了会计师的违法犯罪，因为他们 在巨大的金钱利益面前忽视了法律的存在，反正惩罚 的也轻，这些违法的会计师也就不在乎了，最终导致他 们与公司管理层之间相互串通，进而降低了会计师对 企业的有效性。另外，不仅仅是公司内部的问题，在外 部各个监管部门也各自为政，对一些好的地区重复监 督，这也在一定程度上降低了监督的整体质量，同时， 企业的审计实际委托人是企业的管理当局。这就使得 委托人与被审计的人员是一体的，最终的结果就是审 计机构很难保持独立性。 ２．２心理方面的因素 ２．２．１ 冒险心理 人们发自内心地对物质财富的欲望以及对富裕生 活的向往，再就是想风光一下的这种心理，使得人们逐 渐对财务欺诈起了兴趣。造假者明明知道想要通过造 假来获取利润是违法的行为，而且还要避免多方的监 督和检查，危险｝生非常大，但是人们在真正巨大的利益 面前是无所畏惧的，因此他们选择了违法，选择了冒 险，一旦成功将会获得巨大的财富。 ２．２．２侥幸心理 财务欺诈人员认为在现今社会，造假的人很多，抓 到的没有几个，所以他们就更加大胆地进行财务欺诈。 此外就是造假者身边有很多人已经通过造假获取了巨 大的利润，于是这些人的心中逐渐地就产生了侥幸心 理，认为去造假进行财务欺诈的话也不会被抓到的，于 是就有越来越多的人去对企业或者公司进行财务欺诈。 ２．２．３合理心理 有些造假者并不是为了自己的私人利益去造假， 而是为了提高企业的知名度或者是为了提高企业的业 绩而去造假，就是这样一群人的这种心理使得我国大 多数的企业都出现了以企业的小集体利益为重，忽视 了国家的法律法规，这也造成了多数的会计人员大量 造假，因为他们已经通过了上层领导的允许，所以造假 的时候也是认为这是在完成工作，而不是在违法犯罪。 ３防范财务欺诈的对策 ３．１逐渐完善公司的治理结构，明确产权制度 在完善公司的治理结构时，要先考虑调整股权结 构，我国的多数上市公司主要存在的问题就是国有股东 实际上缺位，而股权又过于集中，所以我们要及时调整 公司的股权结构，改变这种现状，逐步完善公司的治理 结构。还要相应地完善公司的产权制度，只有将产权制 度加以完善，才能使股东这一方面所获得的利益最优。 ３．２加强企业监管机构的管理 企业的监管源于对企业的发展负责，因此我们首 先要明确证监会的位置，证监会的存在是成为证券市 场的监管者，而不是市场的所有者，证监会并不是上市 公司的主管单位，也不是股份方的代表，把证监会定在 这样一个位置可以较好地避开嫌疑，使证监会保持了 自身的独立性，这时的证监会才能够真正的发挥它的 职能。此外，我国目前的注册会计师行业的监管不是很 完善，所以我们应该加强对注册会计师的监管，从我国 现阶段的企业舞弊现象来看，大多数的注册会计师都 缺乏其独立性，导致出现很多的会计师与公司进行造 假，这也是多起财务欺诈的主要特征。 ３－３ 内部监控机制要不断完善健全 对于企业而言，建立审计委员会是非常重要的，所 有审计委员会的成员，都要由独立的非董事来组成，这 样可以避免出现串通企业的情况，此外，还要聘请注册 会计师对所提报表进行独立的审计审查，主要审查的 是内部控制结构和内部审计工作。还要设立企业内部 的相应审计机构，这样可以适当地减少犯错的程度，聘 请的注册会计师能够降低财务造假的几率。而良好的 内部控制制度还能够起到事前监控的作用。 ３．４加大惩处力度，完善相应的法律制度 对于企业层面的相关法律来说，应该建立相应的 联合审计制度，这些制度表现在国家审计机关在开展 财务舞弊方面具备较强的优势，但是国家的审计资源 是有限的，而且不会全部都集中于某一个地区，国家也 需要统筹兼顾，再加上企业的财务报表审计是一些民 间审计组织的法定业务。所以，我国的审计机关应该运 用自身特有的主导地位，真实有效地实行审计实施策 略，既要发挥在财务报告舞弊审计中的主导作用，也要 充分调动内部审计的积极性。与此同时要加大对财务 欺诈的处罚，一般在企业中较为常见的处罚就是经济 处罚，情节严重的会有刑事处罚，这些处罚也可以遏制 财务欺诈的发展。 ３．５加强企业员工的职业道德教育 我国的诚信环境已经受到了污染，就目前来看，短 时间内还很难扭转过来，但是我们仍然要积极地做好 宣传教育工作，这是在根本上提高人们的素质。在企业 的招聘中，我们要选择那些政治素质高、业务能力强而 且遵守职业道德的会计人员，因为这样的人很少有出 现与企业领导层串通进行财务欺诈的行为，也就是说 会计人员职业道德水平如果提高，就能够在一定程度 上抵制造假行为的发生。 参考文献： ［１］谭劲松．提高会计信息质量的经济学参考［Ｊ］．会计研究，２０００，（０２）：８７—８８． ［２］谢德仁．会计信息真实性与会计规则制定权合约安排［ＪＪ＿经济研究，２０００ （０４）：１３５—１３６． ８７