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通过合理的税务策划合法减少企业应税消费品的税额

2024-07-14 来源:好土汽车网
导读 通过合理的税务策划合法减少企业应税消费品的税额
第23卷第2期 邯郸职业技术学院学报 2010年6月 通过合理的税务策划 合法减少企业应税消费品的税额 张国虎 (邯郸市教育局,河北邯郸056002) 摘要:从利用关联企业转移价格、选择合适的销售方式、选择合理的加工方式三方面,论述了 可以通过科学合理的税务策划来减少企业应税消费品的消费税额,合法地降低企业的消费税 额,以增加企业的利润。 关键词:消费税;关联企业;销售方式;委托加工;自行加工 中图分类号:F810.423 文献标识码:A 文章编号:1009—5462(2010)o2—0043—03 消费税是对在中华人民共和国境内生产、委 托加工和进口应税消费品的单位和个人征收的一 种税。征收消费税的消费品包括:烟、酒及酒精、 化妆品、护肤护发品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮 题,减少了自己的销售额,从而在减少消费税的同 时也降低了自己的利润,为了避免利润的损失,生 产企业可以设立独立核算的销售部门,生产企业 可以较低的销售价格(此价格是有限制的,这将在 后文论述)将应税消费品销售给其独立核算的销 焰火、汽油、柴油、汽车轮胎、小汽车、摩托车等l1 个税目。上述11个税目的货物除普遍征收增值 税外,还要在出厂环节、进口环节和委托加工环节 再征收一次消费税。金银首饰改在零售环节征 税。这样就造成对这11商品的生产企业除征收 售部门,这样就可以通过降低销售额而减少应纳 消费税税额,同时再由自己独立核算的销售部门 按正常的价格销售出去,由于独立核算的销售部 门处于流通领域,不属于消费税的纳税范围,只缴 纳增值税而不缴纳消费税,这样就可以把损失的 那部分销售额通过独立核算的销售部门找回来, 增值税等其他税外,又加征一种消费税,但是我们 可以采用一些合理合法的消费税税务策划方案, 使这些企业尽可能减少税负。 一还可以通过转移销售额来降低消费税的税额,但 是增值税的税额不变。 、通过关联企业转移价格来节税 但是采用这种税务策划方案时需要注意,由 进行消费税的税务筹划时,首先需要注意的 是消费税的纳税行为发生在哪个环节,我们仔细 研究《中华人民共和国消费税暂行条例》“第一条 于独立核算的销售部门与生产企业之间存在着关 联关系,《税收征管法》第二十四条的规定:“企业 或者外国企业在中国境内设立的从事生产、经营 在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口本 条例规定的消费品的单位和个人,为消费税的纳 税义务人,应当依照本条例缴纳消费税。”可以发 现消费税纳税行为发生在应税消费品的生产、委 托加工和进口环节,也就是生产领域(金银首饰除 外),而非流通领域,这就为我们税务策划提供了 一的机构、场所与其关联企业之问的业务往来,应当 按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价 款、费用;不按照独立企业之间的业务往来收取或 者支付价款、费用,而减少其应纳税收入或者所得 额的,税务机关有权进行合理调整。”因此,生产企 业在把产品销售给自己独立核算的销售部门时应 该参照销售给其他商家的平均价格来确定,如果 销售价格“明显偏低”,主管税务机关将会对价格 种思路,尽可能减少生产企业的销售额,以减少 消费税的应纳税金额,但是也为我们带来一个问 收稿日期:2010—05—07 作者简介:张国虎(1965一),男,河北唐山人,邯郸市教育局会计师。 ・43・ V01.23 No.2 Journal of Handan Polytechnic College June 2010 重新进行调整,因此在生产企业把自己的产品销 售给自己独立核算的销售部门时,其价格就成为 一个关键性问题,税务策划的目的是通过合法的 行为合理合法的减少税额,而不能因为减少税额 而违法。 举例说明: 某地某生产白酒的厂家,其产品批发销售全 国各地。2005年以每箱900元的批发价格销售 10000箱(每箱12瓶,每瓶500克,下同),以每箱 1000元的批发价格销售10000箱,以每箱1100元 的零售价格在本地区零售大约1000箱。该企业 如果直接把白酒销售给各种商户,这时企业应纳 的消费税为: 10000×900×20%+l000o×lO0O×20%+ 1000×1100×2O%+(1000+10000+10000)×12× 0.5=4146000元 若按以上的消费税策划思路,此生产企业在 本地区设立一独立核算的白酒销售部门。该厂按 照平均销售价格与独立核算的销售部门结算,每 箱950元(此价格不违反税收征管法的规定),对 于批发和零售价格每箱在950元以上的产品,以 后不由企业直接销售,改由独立核算的销售部门 批发和零售。 白酒适用消费税税率25%。 这样企业的消费税就变化为:10000×900× 2O%+1O00O×950×20%+lO0O×950×20%+ (1000+10000+10000)×12×0.5=4016000元; 节税额为4146000—4016000=130000元。 二、选择合理的加工方式来节税 《中华人民共和国消费税暂行条例》规定:“纳 税人生产的应税消费品,于销售时纳税。纳税人 自产自用的应税消费品,用于连续生产应税消费 品的,不纳税;用于其他方面的,于移送使用时纳 税。委托加工的应税消费品,由受托方在向委托 方交货时代收代缴税款。委托加工的应税消费 品,委托方用于连续生产应税消费品的,所纳税款 准予按规定抵扣。”根据税法规定,委托加工和自 行加工应税消费品的计税依据是不同的,委托加 工的计税依据为受托方同类消费品的销售价格或 者组成计税价格,由受托方代收代缴税款;自行加 工应税消费品(不用来连续生产应税消费品),计 税依据为纳税人生产的同类消费品的销售价格或 ・44・ 者组成计税价格。这样,只要收回的应税消费品 的计税价格低于直接销售价格,销售价格高于计 税价格的那一部分企业是没有缴纳消费税的,也 就是说在这种情况下,委托加工应税消费品的税 负就会低于自行加工的税负。另外,作为价内税 的消费税直接影响着企业的应税所得额,因为消 费税可以在企业计算应税所得额时作为扣除项 目,因此消费税的多少将影响着企业的所得税,从 而进一步影响企业的税后利润。由于不同的加工 方式会使应税消费品的纳税人产生不同的税负, 因此纳税人可以通过选择适合自己的加工方式来 降低消费税额,从而进一步减少所得税额,增加税 后利润和所有者权益。 举例说明: 一批价值100万元的烟叶加工成烟丝加工费 为80万元,然后由烟丝加工成甲类卷烟,各种成 本费用为100万元,此批卷烟销售额为1000万元 (不含税),销售数量为1万大标准箱,我们可以比 较一下不同的加工方式对消费税及税后利润的影 响。根据税法,烟丝的消费税率为30%,卷烟的消 费税率为45%。 1.自行加工方式: 也就是企业自行把烟叶加工成烟丝,再把烟 丝加工成甲类卷烟销售。 消费税额:1000×45%+150*l=600万元 城建税及教育附加:600×(7%+3%)=60万 兀 税后年0润:(1000—100—80—100—600—60) ×(1—33%)=89.55万元 2.委托加工方式: 也就是企业委托其他企业把烟叶加工成烟丝 和卷烟,在这委托加工还可以分成两种情况。 (1)只是委托其他企业把烟叶加工成烟丝,然 后自己企业把烟丝加工成甲类卷烟。 消费税额: 分为两部分 第一部分,受托企业把烟叶加工成烟丝,该企 业向受托方支付代扣代缴的消费税 (100+80)/(1—30%)×30%=77.14万元 第二部分,该企业把烟丝加工成甲类卷烟销 售 1000×45%+150×1—77.14=522.86万元 总消费税额为:522.86+77.14=600万元 第23卷第2期 邯郸职业技术学院学报 2010年6月 城建税及教育附加:522.86 X(7%+3%)= 加工方式消费税、城建税及教育附加最高,税后利 52.29万元 润最低,委托加工的第一种方式其次,委托加工的 税后币U润:(1000—100—80—100—600—52. 第二种方式最好,消费税、城建税及教育附加最 29)×(1—33%)=101.60万元 低,税后利润最高。 (2)委托其他企业直接把烟叶加工成甲类卷 参考文献 烟。 [1]宋献中.税收筹划与企业财务管理[M].广州:暨南大 消费税额(是受托方代扣代缴的消费税,该企 学出版社.2006 业在销售时就不用再缴纳消费税了): [2]乔靖红,黄凤羽.企业税务与纳税筹划理论与实务 (100+180)/(1—45%)×45%+150 X 1=379. [M].北京:经济科学出版社.2006 o9万元 [3]洪月锋.财务管理中的税务筹划研究[J].财务通讯, 税后币U润:(1000—100—80—100—379.09)× 2007,(4) (1—33%)=228.41万元 [4]中国注册税务师协会.税务代理实务[M].北京:中国 我们可以比较一下这三种方式可以看出,在 税务出版社,2009 客观条件不变的情况下采用不同的加工方式企业 责任编校:[尚慧文] 所缴纳的消费税以及税后利润是不一样的,自行 (上接第30页)市建设要走现代化之路,开展市民 一个很大的飞跃。 素质工程教育。城市第三产业管理要打破“按时  .参考文献 上下班”的习俗,让晚上也红火起来、亮起来、活起 [1]河北省导游人员资格考试系列教材编写委员会.河北 来。要以活动促亮、促销、促发展。另外,加强与 旅游[M].北京:中国旅游出版社,2008 周边地区的联系与协调,发展跨区域的特色旅游, [2]马耀峰,宋保平,赵振斌.旅游资源与开发[M].北京: 加强与石家庄、邢台、安阳、晋城、聊城等地旅游规 科学出版社,2005 划、线路开发等方面的协调,实现优势互补,相得 [3]田志杰.挖掘古城潜力,发展邯郸旅游产业[EB10L] 益彰,共谋旅游业发展。 http://www.hebeitour.gov.cn,2006—1—17 旅游业已经成为一种新兴产业迅速发展起 [4]肖星,严江平.旅游资源与开发[M].北京:中国旅游出 来。一个地区的旅游与经济发展之间存在相互促 版社,2006 进、相互依存的关系,良好的旅游发展必然会带动 [5]黄静.云南旅游资源开发对河北旅游业的启示[J].承 德民族职业技术学院学报,2005,(01) 经济的快速发展。邯郸是一个旅游资源大市,只 [责任编校:张勇] 要充分发挥邯郸的优势,邯郸的经济发展就会有 ・45・ 

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