（一）单项选择题
1.某企业某月销售商品发生商业折扣20万元、现金折扣15万元、销售折让25万元。该企业上述业务计入当月财务费用的金额为（ ）万元。
A.15
B.20
C.35
D.45
【答案】A
2.下列各项中，应计入其他业务成本的是（A.库存商品盘亏净损失
B.经营租出固定资产折旧
C.向灾区捐赠的商品成本
D.火灾导致原材料毁损净损失
【答案】B
。
）
【解析】A库存商品盘亏损失，对于入库的残料价值计入到原材料，应由保险公司和过失人赔款计入其他应收款，扣除了残料价值和应由保险公司、过失人赔款后的净损失，属于一般经营损失的部分，计入管理费用，非正常损失的部分计入到营业外支出；CD都是应该计入到营业外支出。
3.企业采用支付手续费方式委托代销商品，委托方确认商品销售收入的时间是（A.签订代销协议时
B.发出商品时
C.收到代销清单时
D.收到代销款时
【答案】C
4.下列各项中，不应计入销售费用的是（ ）。
A.已销商品预计保修费用
B.为推广新产品而发生的广告费用
C.随同商品出售且单独计价的包装物成本
D.随同商品出售而不单独计价的包装物成本
。
）
【答案】C
【解析】选项C应该计入到其他业务成本。
5.企业对于已经发出但尚未确认销售收入的商品成本，应借记的会计科目是（ ）。
A.在途物资
B.库存商品
C.主营业务成本
D.发出商品
【答案】D
6.对于在合同中规定了买方有权退货条款的销售，如无法合理确定退货的可能性，则符合商品销售收入确认条件的时点是（ ）。
A.发出商品时
B.收到货款时
C.签订合同时
D.买方正式接受商品或退货期满时
【答案】D
【解析】对于在合同中规定了买方有权退货条款的销售，如无法合理确定退货的可能性，则应在买方正式接受商品或者退货期满时确认商品的销售收入，此时才符合销售商品收入确认的条件。
7.企业取得与收益相关的政府补助，用于补偿已发生相关费用的，直接计入补偿当期的（ ）。
A.资本公积
B.营业外收入
C.其他业务收入
D.主营业务收入
【答案】B
【解析】企业取得与收益相关的政府补助，用于补偿已发生相关费用的，应该直接计入补偿当期的营业外收入。
（二）多项选择题
1.下列各项中，不应计入管理费用的有（ ）。
A.总部办公楼折旧
B.生产设备改良支出
C.经营租出专用设备的修理费
D.专设销售机构房屋的修理费
【答案】BCD
【解析】选项B应该计入在建工程；选项C应该计入其他业务成本；选项D应该计入到销售费用。
2.下列各项中，应计入营业外支出的有（ ）。
A.无形资产处置损失
B.存货自然灾害损失
C.固定资产清理损失
D.长期股权投资处置损失
【答案】ABC
【解析】选项D应该计入到投资收益。
3.下列各项中，影响企业营业利润的有（ ）。
A.处置无形资产净收益
B.出租包装物取得的收入
C.接受公益性捐赠利得
D.经营租出固定资产的折旧额
【答案】BD
【解析】选项AC应该计入到营业外收入，其不影响营业利润，但是影响利润总额的金额。
4.下列各项中，不应确认为财务费用的有（ ）。
A.企业筹建期间的借款费用
B.资本化的借款利息支出
C.销售商品发生的商业折扣
D.支付的银行承兑汇票手续费
【答案】ABC
【解析】选项A应该计入到管理费用或在建工程；选项B应该计入在建工程；选项C确认收入的金额时直接扣除，不做账务处理。
5.下列会计科目，年末应无余额的有（ ）。
A.主营业务收入
B.营业外收入
C.本年利润
D.利润分配
【答案】ABC
【解析】主营业务收入、营业外收入属于损益类科目，期末应结转到“本年利润”科目中，年末应无余额。年度终了，应将“本年利润”科目的全部累计余额，转入“利润分配”科目，年度结账后，“本年利润”科目无余额。“利润分配”科目年末有余额。
6.下列各项，影响当期利润表中利润总额的有（ ）。
A.固定资产盘盈
B.确认所得税费用
C.对外捐赠固定资产
D.无形资产出售利得
【答案】CD
【解析】选项B不影响利润总额，要影响净利润。
（三）判断题
1.企业对于发出的商品，不符合收入确认条件的，应按其实际成本编制会计分录：借记“发出商品”科目，贷记“库存商品”科目。（ ）
【答案】√
2.企业出售固定资产应交的营业税，应列入利润表的“营业税金及附加”项目。（ ）
【答案】×
【解析】企业出售固定资产应交的营业税，应该计入“固定资产清理”科目中，最终会影响固定资产的处置损益即营业外收支的金额。
3.企业在确认商品销售收入后发生的销售折让，应在实际发生时计入财务费用。（ ）
【答案】×
【解析】销售折让发生时直接冲减发生销售折让当月的销售收入，而不是计入财务费用。
4.企业对于跨年度且期末能对交易结果作出可靠估计的劳务，应采用完工百分比法确认收入。（ ）
【答案】√
5.企业发生毁损的固定资产的净损失，应计入营业外支出。（ ）
【答案】√
6.企业已完成销售手续但购买方在月末尚未提取的商品，应作为企业的库存商品核算。（ ）
【答案】×
【解析】所有权不再是企业的，所以不可再做为企业的存货核算。
7.企业出售原材料取得的款项扣除其成本及相关费用后的净额，应当计入营业外收入或营业外支出。（ ）
【答案】×
【解析】应该确认其他业务收入，结转其他业务成本。
（四）计算综合题
1.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，商品、原材料售价中不含
增值税。假定销售商品、原材料和提供劳务均符合收入确认条件，其成本在确认收入时逐笔结转，不考虑其他因素。2007年4月，甲公司发生如下交易或事项：
（1）销售商品一批，按商品标价计算的金额为200万元，由于是成批销售，甲公司给予客户10%的商业折扣并开具了增值税专用发票，款项尚未收回。该批商品实际成本为150万元。
（2）向本公司行政管理人员发放自产产品作为福利，该批产品的实际成本为8万元，市场售价为150万元。
（3）向乙公司转让一项软件的使用权，一次性收取使用费20万元并存入银行，且不再提供后续服务。
（4）销售一批原材料，增值税专用发票注明售价80万元，款项收到并存入银行。该批材料的实际成本为59万元。
（5）将以前会计期间确认的与资产相关的政府补助在本月分配计入当月收益300万元。
（6）确认本月设备安装劳务收入。该设备安装劳务合同总收入为100万元，预计合同总成本为70万元，合同价款在前期签订合同时已收取。采用完工百分比法确认劳务收入。截至到本月末，该劳务的累计完工进度为60%，前期已累计确认劳务收入50万元、劳务成本35万元。
（7）以银行存款支付管理费用20万元，财务费用10万元，营业外支出5万元。
要求：
（1）逐笔编制甲公司上述交易或事项的会计分录（“应交税费”科目要写出明细科目及专栏名称）。
（2）计算甲公司4月的营业收入、营业成本、营业利润、利润总额。
（答案中的金额单位用万元表示）
（1）销售商品一批，按商品标价计算的金额为200万元，由于是成批销售，甲公司给予客户10%的商业折扣并开具了增值税专用发票，款项尚未收回。该批商品实际成本为150万元。
【答案】
（1）①借：应收账款 210.6
贷：主营业务收入 180
应交税费——应交增值税（销项税额） 30.6
借：主营业务成本 150
贷：库存商品 150
（2）向本公司行政管理人员发放自产产品作为福利，该批产品的实际成本为8万元，市场售价为10万元。
【答案】
②借：应付职工薪酬 11.7
贷：主营业务收入 10
应交税费——应交增值税（销项税额）1.7
借：主营业务成本 8
贷：库存商品 8
借：管理费用 11.7
贷：应付职工薪酬 11.7
（3）向乙公司转让一项软件的使用权，一次性收取使用费20万元并存入银行，且不再提供后续服务。
【答案】
③借：银行存款 20
贷：其他业务收入 20
（4）销售一批原材料，增值税专用发票注明售价80万元，款项收到并存入银行。该批材料的实际成本为59万元。
【答案】
④借：银行存款 93.6
贷：其他业务收入 80
应交税费——应交增值税（销项税额）13.6
借：其他业务成本 59
贷：原材料 59
（5）将以前会计期间确认的与资产相关的政府补助在本月分配计入当月收益300万元。
【答案】
⑤借：递延收益 300
贷：营业外收入 300
（6）确认本月设备安装劳务收入。该设备安装劳务合同总收入为100万元，预计合同总成本为70万元，合同价款在前期签订合同时已收取。采用完工百分比法确认劳务收入。截至到本月末，该劳务的累计完工进度为60%，前期已累计确认劳务收入50万元、劳务成本35万元。
【答案】
⑥借：预收账款 10
贷：其他业务收入或主营业务收入 10 （100×60%－50）
借：其他业务成本或主营业务成本 7（70×60%－35）
贷：劳务成本 7
（7）以银行存款支付管理费用20万元，财务费用10万元，营业外支出5万元。
【答案】
⑦借：管理费用 20
财务费用 10
营业外支出 5
贷：银行存款 35
（2）计算甲公司4月的营业收入、营业成本、营业利润、利润总额。
【答案】
（2）营业收入＝180＋10＋20＋80＋10＝300（万元）
营业成本＝150＋8＋59＋7＝224（万元）
营业利润＝300－224－11.7－20－10＝34.3（万元）
利润总额＝34.3＋300－5＝329.3（万元）
2.甲、乙两企业均为增值税一般纳税人，增值税税率均为17%。2006年3月6日，
甲企业与乙企业签订代销协议，甲企业委托乙企业销售A商品500件，A商品的单位成本为每件350元。代销协议规定，乙企业应按每件A商品585元（含增值税）的价格售给顾客，甲企业按不含增值税的售价的10%向乙企业支付手续费。4月1日，甲企业收到乙企业交来的代销清单，代销清单中注明：实际销售A商品400件，商品售价为200000元，增值税额为34000元。当日甲企业向乙企业开具金额相等的增值税专用发票。4月6日，甲企业收到乙企业支付的已扣除手续费的商品代销款。
要求：
根据上述资料，编制甲企业如下会计分录：
（1）发出商品的会计分录。
【答案】
借：委托代销商品 175 000
贷：库存商品 175 000
（2）收到代销清单时确认销售收入、增值税、手续费支出，以及结转销售成本的会计分录。
【答案】
借：应收账款 234 000
贷：主营业务收入 200 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 34 000
借：销售费用 20 000
贷：应收账款 20 000
或：
借：应收账款 214 000
销售费用 20 000
贷：主营业务收入 200 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 34 000
借：主营业务成本 140 000
贷：委托代销商品 140 000
（3）收到商品代销款的会计分录。
（“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称，答案中的金额单位用元表示）（2006年）
【答案】
借：银行存款 214 000
贷：应收账款 214 000
3.甲上市公司为增值税一般纳税人，库存商品采用实际成本核算，商品售价不含增值税，商品销售成本随销售同时结转。20×7年3月1日，W商品账面余额为230万元。20×7年3月发生的有关采购与销售业务如下：
（1）3月3日，从A公司采购W商品一批，收到的增值税专用发票上注明的货款为80万元，增值税为13.6万元。W商品已验收入库，款项尚未支付。
（2）3月8日，向B公司销售W商品一批，开出的增值税专用发票上注明的售价为150万元，增值税为25.5万元，该批W商品实际成本为120万元，款项尚未收到。
（3）销售给B公司的部分W商品由于存在质量问题，3月20日B公司要求退回3月8日所购W商品的50%，经过协商，甲上市公司同意了B公司的退货要求，并按规定向B公司开具了增值税专用发票（红字），发生的销售退回允许扣减当期的增值税销项税额，该批退回的W商品已验收入库。
（4）3月31日，经过减值测试，W商品的可变现净值为230万元。
要求：
（1）编制甲上市公司上述（1）、（2）、（3）项业务的会计分录。
（2）计算甲上市公司20×7年3月31日W商品的账面余额。
（3）计算甲上市公司20×7年3月31日W商品应确认的存货跌价准备并编制会计分录。
（“应交税费”科目要求写出明细科目和专栏名称，答案中的金额单位用万元表示）
（1）3月3日，从A公司采购W商品一批，收到的增值税专用发票上注明的货款为
80万元，增值税为13.6万元。W商品已验收入库，款项尚未支付。
【答案】
借：库存商品 80
应交税费――应交增值税（进项税额） 13.6
贷：应付账款 93.6
（2）3月8日，向B公司销售W商品一批，开出的增值税专用发票上注明的售价为150万元，增值税为25.5万元，该批W商品实际成本为120万元，款项尚未收到。
【答案】
借：应收账款 175.5
贷：主营业务收入 150
应交税费――应交增值税（销项税额） 25.5
借：主营业务成本 120
贷：库存商品 120
（3）销售给B公司的部分W商品由于存在质量问题，3月20日B公司要求退回3
月8日所购W商品的50%，经过协商，甲上市公司同意了B公司的退货要求，并按规定向B公司开具了增值税专用发票（红字），发生的销售退回允许扣减当期的增值税销项税额，该批退回的W商品已验收入库。
【答案】
借：主营业务收入 75
应交税费――应交增值税（销项税额） 12.75
贷：应收账款 87.75
借：库存商品 60
贷：主营业务成本 60
（4）Ｗ商品的实际成本＝230＋80－120＋60＝250（万元），可变现净值为230万元，计提跌价准备20万元：
【答案】
借：资产减值损失 20
贷：存货跌价准备 20
四、典型例题
（一）单项选择题
1.对于企业已经发出商品但尚未确认销售收入的商品成本，应作出的会计处理是（ ）。
A.借：应收账款，贷：库存商品
B.借：应收账款，贷：主营业务收入
C.借：主营业务成本，贷：库存商品
D.借：发出商品，贷：库存商品
【答案】D
2.下列交易或事项，不应确认为营业外支出的是（A.公益性捐赠支出
B.无形资产出售损失
C.固定资产盘亏损失
D.固定资产减值损失
【答案】D
。
）
【解析】固定资产减值损失计入资产减值损失科目，其他三项均计入营业外支出。
3.某企业20×7年度利润总额为315万元，其中国债利息收入为15万元。假定该企业无其他纳税调整项目，适用的所得税税率为25%。该企业20×7年所得税费用为（ ）万元。
A.70
B.75
C.78.5
D.80
【答案】B
【解析】根据税法的规定，国债利息收入免交所得税，所以企业的应纳税所得额＝315－15＝300万元。当年的所得税费用＝300×25%＝75万元。
4.下列各项，一定不影响企业营业利润的是（ ）。
A.计提的工会经费
B.发生的业务招待费
C.收到退回的所得税
D.处置投资取得的净收益
【答案】C
【解析】选项A计提的工会经费，要根据受益对象计入到生产成本、制造费用、管理费用和销售费用等科目，其中管理费用和销售费用会影响营业利润；选项C收到退回的所得税应计入营业外收入；选项D处置投资取得的净收益作为投资收益，属于营业利润的计算范围，故该题目答案应为C。
5.某企业于2008年9月接受一项产品安装任务，安装期5个月，合同总收入30万元，年度预收款项12万元，余款在安装完成时收回，当年实际发生成本15万元，预计还将发生成本3万元。2008年末请专业测量师测量，产品安装程度为60%。该项劳务收入影响2008年度利润总额的金额为（ ）万元。
A.不影响当年利润
B.当年利润增加7.2万元
C.当年利润增加15万元
D.当年利润增加30万元
【答案】B
【解析】当年应确认的收入＝30×60%＝18（万元），当年应确认的费用＝（15＋3）×60%＝10.8（万元），当年利润增加18－10.8＝7.2（万元）。
（二）多项选择题
1.下列有关收入确认的表述中，正确的有（ ）。
A.在同一会计年度内开始并完成的劳务，公司应按完工百分比法确认各月收入
B.在提供劳务交易的结果不能可靠估计的情况下，已经发生的劳务成本预计能够得到补偿时，公司应在资产负债表日按已经发生的劳务成本确认收入
C.劳务的开始和完成分属不同的会计年度，在劳务的结果能够可靠地计量的情况下，公司应在资产负债表日按完工百分比法确认收入
D.在资产负债表日，已发生的合同成本预计不能收回时，公司应将已发生的成本确认为当期费用，不确认收入
【答案】BCD
2.下列各项费用，应通过“管理费用”科目核算的有（ ）
A.诉讼费
B.研究费用
C.业务招待费
D.日常经营活动聘请中介机构费
【答案】ABCD
【解析】研究费用最终都是要计入管理费用。
3.下列各项中，属于政府补助的有（ ）。
A.直接减免的税款
B.财政拨款
C.税收返还
D.行政划拨的土地使用权
【答案】BCD
【解析】直接减免的税款政府未直接向企业无偿提供资产，不作为政府补助。
（三）判断题
1.在采用收取手续费的代销方式下，委托方均应在收到代销清单时确认收入。（ ）
【答案】√
2.企业2007年5月售出的产品在2008年6月被退回时，企业应冲减2007年度的主营业务收入和成本。（ ）
【答案】×
3.年度终了，只有在企业盈利的情况下，应将“本年利润”科目的本年累计余额转入“利润分配——未分配利润”科目。（ ）
【答案】×
【解析】年度终了，无论盈亏均应将“本年利润”科目的本年累计余额转入“利润分配——未分配利润”科目。
（四）计算综合题
1.华兴公司为增值税一般纳税企业，增值税率为17%。销售商品时同时结转成本。2008年3月份发生下列销售业务：
（1）3日，向A公司销售商品1 000件，每件商品的标价为80元。为了鼓励多购商品华兴公司同意给予A公司10%的商业折扣。开出的增值税专用发票上注明的售价总额72 000元，增值税额为12 240元。该商品成本为55元/件。商品已发出，货款已收存银行。
（2）5日，向B公司销售商品一批，开出的增值税专用发票上注明的售价总额60 000元，增值税额为10 200元，销售成本为40 000元。华兴公司为了及早收回货款，在合同中规定的现金折扣件为：2/10，1/20，n/30。
（3）13日，收到B公司的扣除享受现金折扣后的全部款项，并存入银行。假定计算现金折扣时不考虑增值税。
（4）20日，A公司发现所购商品不符合合同规定的质量标准，要求华兴公司在价格上再给予5%的销售折让。华兴公司经查明后，同意给予折让并取得了索取折让证明单，开具了增值税专用发票（红字）。
要求：编制华兴公司上述销售业务的会计分录。
（“应交税费”科目要求写出明细科目）
【答案】
（1）1）3日，向A公司销售商品1 000件，每件商品的标价为80元。为了鼓励多购商品华兴公司同意给予A公司10%的商业折扣。开出的增值税专用发票上注明的售价总额72 000元，增值税额为12 240元。该商品成本为55元/件。商品已发出，货款已收存银行。
借：银行存款 84 240
贷：主营业务收入 72 000
应交税费——应交增值税（销项税额）12 240
借：主营业务成本 55 000
贷：库存商品 55 000
（2）5日，向B公司销售商品一批，开出的增值税专用发票上注明的售价总额60 000元，增值税额为10 200元，销售成本为40 000元。华兴公司为了及早收回货款，在合同中规定的现金折扣件为：2/10，1/20，n/30。
借：应收账款 70 200
贷：主营业务收入 60 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 10 200
借：主营业务成本 40 000
贷：库存商品 40 000
（3）13日，收到B公司的扣除享受现金折扣后的全部款项，并存入银行。假定计算现金折扣时不考虑增值税。
借：银行存款 69 000
财务费用 1 200
贷：应收账款 70 200
（4）20日，A公司发现所购商品不符合合同规定的质量标准，要求华兴公司在价格上再给予5%的销售折让。华兴公司经查明后，同意给予折让并取得了索取折让证明单，开具了增值税专用发票（红字）。
借：主营业务收入 3 600
应交税费——应交增值税（销项税额） 612
贷：银行存款 4 212
2.甲、乙两公司签订了一份400万元的劳务合同，甲公司为乙公司开发一套软件系统（以下简称项目）。2006年3月2日项目开发工作开始，预计2008年2月26日完工。预计开发完成该项目的总成本为360万元。其他有关资料如下：
（1）2006年3月30日，甲公司预收乙公司支付的项目款170万元存入银行。
（2）2006年甲公司为该项目实际发生劳务成本126万元。
（3）至2007年12月31日，甲公司为该项目累计实际发生劳务成本315万元。
（4）甲公司在2006年、2007年末均能对该项目的结果予以可靠估计。
要求：
（1）计算甲公司2006年、2007年该项目的完成程度。
（2）计算甲公司2006年、2007年该项目确认的收入和费用。
（3）编制甲公司2006年收到项目款、确认收入和费用的会计分录。
（答案中的金额单位用万元表示）
【答案】
（1）①2006年该项目的完成程度＝126/360×100%＝35%
②2007年该项目的完成程度＝315/360×100%＝87.5%
（2）①2006年该项目的收入＝400×35%＝140（万元）
②2006年该项目的费用＝360×35%＝126（万元）
③2007年该项目的收入＝400×87.5%－140＝210（万元）
④2007年该项目的费用＝360×87.5%－126＝189（万元）
（3）
①借：银行存款 170
贷：预收账款 170
②借：预收账款 140
贷：主营业务收入 140
③借：主营业务成本 126
贷：劳务成本 126
注意：因为本题没有具体给出该项目是甲公司的主营业务还是非主营业务，所以确认的收入时可以通过主营业务收入科目核算也可以通过其他业务收入科目核算，相应的成本
也可以通过主营业务成本或其他业务成本科目核算；还有题目中也没有给出企业是否会专设预收账款科目，如果不专设预收账款科目那么预收款项也可以通过应收账款科目核算。
3.甲公司2008年度利润总额为210万元，其中包括本年收到的国债利息收入70万元。该公司适用的所得税税率为25%。当年的营业外支出中，有20万元为税款滞纳金支出。公司递延所得税负债的年初数为40万元，年末数为35万元。递延所得税资产的年初数为25万元，年末数为15万元。
除上述事项外，甲企业无其他纳税调整事项。
要求：
（1）计算甲企业2008年度应纳税所得额。
（2）计算甲企业2008年度应交所得税额。
（3）计算甲企业2008年度的所得税费用。
（4）编制甲企业应交所得税的会计分录。
（5）编制甲企业年末结转所得税费用的会计分录。
【答案】
（1）甲企业2008年度应纳税所得额＝210－70＋20＝160（万元）
（按照税法规定，国债利息收入不需要纳税，因此应该作纳税调减；当年的营业外支出中，有20万元为税款滞纳金支出，按照税法规定不能从税前扣除，应做纳税调增。）
（2）甲企业2008年度应交所得税额＝160×25%＝40（万元）
（3）所得税费用＝160×25%＋（25－15）－（40－35）＝45（万元）
（4）
借：所得税费用 45
递延所得税负债 5
贷：应交税费——应交所得税 40
递延所得税资产 10
（5）结转所得税费用
借：本年利润 45
贷：所得税费用 45
4.20×1年1月10日，政府拨付甲公司450万元财政拨款（同日到账），要求用于购买大型科研设备1台；并规定若有结余，留归企业自行支配。20×1年2月1日，甲公司购入不需要安装的大型设备。实际成本为360万元，使用寿命为10年。20×8年2月1日，甲公司以120万元出售了这台设备。
要求：编制与政府补助相关的会计分录（金额单位为万元）
【答案】
（1）收到拨款时
借：银行存款 450
贷：递延收益 450
（2）购入设备时
借：固定资产 360
贷：银行存款 360
（3）在该固定资产的使用期间，每个月计提折旧和分配递延收益
借：研发支出 3
贷：累计折旧 3
借：递延收益 贷：营业外收入 （4）出售设备时
借：固定资产清理 累计折旧 贷：固定资产 借：银行存款 贷：固定资产清理 借：固定资产清理 贷：营业外收入 3.75（450÷10÷12）
3.75
108
252（每年36万元，7年共计提折旧252） 360
120
120
12
12
借：递延收益 135
贷：营业外收入 135
（固定资产使用了7年，已经分配的递延收益为45×7＝315万元，出售时剩余的递延收益为135万元）
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