浅析高新技术企业会计核算存在的问题及改善措施

浅析高新技术企业会计核算存在的问题及改善措施

付未莉

（国智恒北斗科技集团股份有限公司，北京100192）

摘要：在这个大众创业，万众创新，科技和智能技术飞速发展的时代，每个企业都在追求技术的不断升级和改造，加强自身研发能力，以期在行业内崭露头角，立于不败之地。高新技术企业是具有知识密集、技术密集特点的经济实体，近年来，随着国家鼓励创新，大力支持高新技术企业发展，多项优惠政策的纷纷出台，高新技术行业进入蓬勃发展阶段，高新技术企业的未来经营发展也受到了极大的重视和关注。目前，很多高新技术企业经营发展中存在着研发资金的浪费、项目预算和管理的混乱、会计核算规范性低等问题，这些问都暴露出高新技术企业内部管理和会计核算脱节给企业自身经营活动带来了较大的风险。本文从探讨会计核算在高新技术企业财务管理、运营管理、未来发展中的重要性角度入手，分析高新技术企业会计核算在会计核算体系建设、费用预算与资金关系、研发费用核算、高新技术产品收入确认四方面存在的问题，给出提高财务人员素质完善核算体系、规范企业项目管理、规范收入确认了相应的改善措施。关键词：高新技术企业；会计核算；问题；改善措施科技是第一生产力，而科技创新更是提升国家核心竞争力的必由之路。高新技术企业作为高科技投入、创造高附加值产品的科技创新领域中的主力军，在国家一系列发展政策的扶持之下，已经成为国民经济社会发展的重要产业支柱。在国家和民族强大使命的驱动下，也对高新技术企业的未来经营发展提出了更高的要求。会计核算不仅为高新技术企业的财务管理工作提供最终的决策数据支持，也对企业经营决策的成败起至关重要的作用。因此，本文对高新技术企业会计核算存在的问题进行讨论，并提出相关对策。一、会计核算对高新技术企业发展的重要性（一）会计核算有助于发展创新性的财务管理工作会计核算是企业经营业绩的最终体现，是企业开展财务管理工作的依据和基础。一般来说，企业的经营情况越复杂，财务管理工作中需要的会计信息支持就越多，信息处理流程也就需要更加细化。高新技术企业具有产品生命周期短，发展更依赖于知识创新，研发投入大，企业自身的更新速度快，经营风险极大等特点，这些特点使高新技术企业在财务管理方面既有传统企业财务管理工作的一般性，还有其行业特殊性。高新技术企业的财务管理活动，除了传统的对货币、财务和实物的管理，更多的是将工作重点投入到企业的知识资产、筹投资活动、财务风险规避以及企业价值的管理和反映上。正是由于高新技术企业的财务管理理念的创新性，就要求企业的会计核算必须做到及时、正确、系统和全面，为企业的财务分析、预测、控制决策提供必需的资料，也使会计核算在高新技术企业的财务管理中的作用更加凸显。（二）会计核算有助于运营管理工作的提升和改善企业运营管理是提升企业核心竞争力、生产和发展能力以及企业价值持续增长的重要手段，对高新技术企业的发展有极其重要的意义，并贯穿于企业资金、生产、研发、成本、营销等经营全过程中，是企业生产经营最基本的管理活动。企业运营管理不仅是对资产的简单循环和增值的管理，且在运营期间还能收集到反映企业运营状况的过程和结果类信息、数据。通过会计核算方法将企业运营数据处理成会计信息，从资金安全、经营情况、收入、成本、费用等方面做出分析为企业运营提供决策支持，同时也让企业管理者了解、掌握企业运营中的异常情况，及时解决企业运营管理中出现的问题。（三）会计核算有助于增强企业未来的发展潜力高新技术企业的未来发展主要依赖于科技创新，创新水平越高，成本优势越明细，企业的竞争力就越强。高新技术企业为了创新，需要投入大量的资金持续开展研发活动，在研发过程中即要确保科研技术的高水准，还要控制研发费用的投入规模，使企业的新产品、技术或服务性能、质量得到不断提升的同时，能拥有成本领先的优势，让企业未来发展始终保持高收益性和高成长性。从高新技术企业未来发展趋势看，稳定的资金流和成本降低目标都对会计核算提出更高的要求。会计核算通过规范的核算体系、及时准确的信息披露，为企业未来资金融通、研发投入、成本控制等提供财务决策数据，为高新技术企业发展指明方向。二、高新技术企业会计核算存在的问题（一）研发费用会计核算体系缺少系统性和规范性高新技术企业作为国家重点扶持的企业类型，国家为鼓励企业发展给予了诸多政策、税收上的优惠和支持，同时，也对高新技术企业的认定标准做出了明确规定。其中企业研发费用的支出和核算是否符合《高新技术企业认定管理办法》的要求，成为了高新技术企业认定中的一项重要指标。很多高新技术企业尤其是中小型高新技术企业，由于企业规模小、管理缺乏经验、会计工作人员自身素质有限，对于国家的政策和高新技术认定政策不甚熟悉，或是由于企业发展规划不够，企业在初始进行研发费用的会计核算时就不规范。有些企业会计账目上没有建立“研发费用”科目，并未进行研发费用的独立核算，在研发费用发生时直接计入了“管理费用”“生产成本”等科目；有些企业虽然对研发费用进行了独立核算，但是研发费用的下级科目设立并不符合高新技术企业认定规定中的费用归集要求；还有些企业由于研究开发项目很多，但因为企业内部缺乏有效的项目管理机制，研发费用未能进行辅助明细账的核算。以上这些问题的出现，不仅影响着企业通过高新技术企业的认定和享受国家税收优惠研发费用加计扣除的政策，也不利于企业自身发展，更为合理管控高新技术企业研发活动带来一定困难。（二）研发项目预算工作混乱随着高新技术企业研发力度不断加大，研发费用投入越来越大，对资金稳定性和持续性的要求也越来越高。研发项目预算能让为企业研发活动对项目的资金稳定和合理投入进行有效控制，既能保证研发项目的顺利开展，也能防止企业资金的97财会研究

浪费。但是，由于许多高新技术企业因为企业规模小或领导预算意识不强，企业内部缺乏规范和项目研发管理机制，“想法决定研发”的现象存在及其普遍。往往是企业只有研发活动没有项目预算也无制度约束，想到哪里干到哪里；或者项目预算流于形式，预算管理作用丧失。同时，从研发项目预算编制的角度上看，很多民营高新技术企业还存在预算编制由单一部门进行编制，而编制工作往往是财务部门承担，由于没有专业研发部门和项目管理部门的参与，这样编制出的项目预算即无法与实际研发情况相结合，也难以做到预算的全面性。高新技术企业项目预算的缺失和粗制滥造，使企业对研发资金投入失去控制力，最终将影响项目进度甚至造成项目搁置，导致资金投入效率变低，使企业资金运营受阻，大量研发费资金投入无法收回，使企业的资金状况恶化，甚至出现资金链断裂。或因研发投入成本过大，使新产品成本失去市场优势，削弱企业的市场竞争力。（三）研发费用的确认和计量不规范很多高新技术企业特别是中小型企业，由于企业管理不到位，不同部门间缺少有效的信息传递和沟通过程，造成部门间的工作脱节，这种情况对研发部门和财务部门的研发费用的确认和计量核算产生较大影响。财务人员不是技术人员，对研发工作没有专业的鉴别能力，在信息不透明且管理不清晰的情况下，就容易出现以下问题：（1）当多个研发活动和生产经营活动同时进行时，会出现分摊比例受人为操纵性较大，对研发费用和生产成本之间的费用分摊影增大，或者出现研发费用归集混乱，项目费用交叉，造成研发项目费用核算失真。（2）研发项目研究阶段和开发阶段区分不清，研发费用在进行会计核算时资本化确认不及时，或不进行资本化确认。关于研发费用的资本化本着谨慎性的原则，对于研发费用是否符合资本化的标准，在我国会计准则上就有着严格的规定，企业为了能够实现资本化就需要提供完整和充分的相关依据和证明材料，如：管理层开发活动目的和意图的文件、无形资产自身存在市场的文件、无形资产开发技术可靠性的证据等。由于研发活动本身就具有较高的风险性，而很多高新技术企业的研发活动都是摸着石头过河，对失败的风险性也无法做出准确的评估，那么就更谈不上提供以上这些佐证材料，财务人员自然也无法对研发费用进行规范的资本化核算。（四）高新技术产品收入确认不清晰高新产品收入既是高新技术企业技术创新成功与否的体现，也是国家政策中高新技术企业资格认定的重要标准。但是，一些高新技术企业由于财务人员对企业技术不慎了解，使高新产品和非高新产品收入区分不清晰，在收入确认时对高新技术产品收入也没有进行单独核算，造成实际高新技术产品收入财务数据反映不准确，给企业高新技术资格认定中的高薪收入和研发费用收入占比的确定带来困难。三、完善高新技术企业会计核算的对策（一）提高财务人员素质，建立规范的研发费用会计核算体系鉴于之前提到的高新技术企业财务工作中的特殊性的普遍存在，以及国家经济和政策的快速变化对企业财务的影响，财务人员应时刻保持对新政策的学习态度，不断提高自身的专业素养，尤其是针对高新技术企业特殊政策的深层次掌握和解读。配合高新技术企业的财务核算，建立完善的财务管理制度。积极组织财务专业培训，加强实际操作训练，和财务人员综合能力的培养。财务人员应根据《高新技术认定管理工作指引》和《财政部982019年第06期（总第222期）

国家税务总局科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》等政策，合理设置“研发费用”的二级和三级科目，其中二级设置“费用化支出”和“资本化支出”；三级设置“人员人工”、“直接投入”、“折旧费用”、“无形资产摊销”等科目；并设置研发项目和部门的辅助核算账。而后，通过企业内部有效的研发项目管理机制，及时了解项目研发进度和研发状态，对于符合无形资产确认条件的研发支出予以资本化，转入“无形资产”，对于不符合条件进行费用化。同时，在高新技术企业认定工作和研发费用加计扣除享受国家税收减免方面，使企业的会计核算更符合国家政策标准和财税部门的审核要求，降低企业的经营风险，为经营活动的顺利进行奠定基石。（二）加强企业研发项目的预算管理为防止高新技术企业项目研发费用控制问题给企业带来经济损失，企业必须严抓研发项目的预算管理和落实工作。首先，企业管理层要充分认定到研发预算管理的意义及其作用，始终将预算管理工作摆在研发活动之前。为配合项目预算工作的顺利开展，企业还应建立健全研发项目管理机制，由项目管理团队、研发团队牵头，并充分听取财务部门对项目预算管理工作的要求，搭建切实有效管理模式、建立完善的项目管理制度，配备有经验的管理人员和专业技术人员共同对研发项目进行管理。其次，在研发活动开展之初要对费用投入进行初步的预算分析，对经费较大、研发周期时间长、产出和盈利不高的研发活动，企业要先进行项目的可行性研究，尤其是超出企业资金承受能力的项目，要酌情考虑停止或者延续开展。再次，对已经立项通过的研发项目，财务部门、研发部门和项目管理部门要根据项目实际情况制定合理的项目预算，并通过有效的审批流程，由财务部门进一步落实研发费用的预算控制工作，严禁在项目研发过程中出现资金浪费。最后，企业还要注意在研发项目结束后对项目预算进行分析考评，并制定相应的奖惩制度，增强员工的主动性和责任性，从而促进研发项目工作的高效、顺利展开。（三）规范研发费用的确认和计量研发费用作为最能体现高新技术企业研发实力的财务数据，费用的合理确认和准确计量是会计核算的根本。企业研发费用分专项费用和公共费用两种，专项费用的确认和计量在研发项目管理机制健全的情况下，采取有效手段做好多个研发项目的独立管理，比较容易做到一费一项清晰核算。公共费用确认和计量的重点在于选取合适的分摊标准，将公共费用中的研发费用抽离并分摊到每个研发项目中。分摊标准的制定，应以研发部门和研发人员为分摊基础，挑选合理的分摊依据如工时、工作量等分摊标准，将公共研发费用归集入一一对应的研发项目中去。全面系统的统计、核算项目活动中的研发费用，为评估项目研发效果提供准确依据。（四）规范高新技术产品的收入确认高新技术产品的收入确认要从规范高新技术产品名称开始。在企业内部推行高新技术产品名称统一规范管理，使高新产品在研发立项、生产出库、合同签订、发票开具各环节都使用统一的名称编号，消除企业内部对高新技术产品存在的认识差异，使财务人员可以清晰辨认出高新技术产品收入。设置高新技术产品收入的二级明细账，对高新技术产品收入进行单独核算，便于高新技术资格认定中高薪收入和研发费用收入占比的审核。四、结语综上所述，会计核算工作的成果的好坏，对高新技术企业的未来发展有着由内到外的深远影响。所以，企业需要结合自（下转第101页）

纳税Taxpaying

转，使资金的作用能够得到充分发挥。（2）事业单位部门预算期间，应当以可靠数据作为基础，完成相应的分析，从而实现对事业单位中采用的各项资金的科学控制，确保资金在分配过程中不会发生较大偏差，有效避免了对事业单位中各项工作的开展造成不良影响。（3）通过合理的方式对各项资金进行分配，可以合理应用各项资金。事业单位中各项工作的开展都要样的依据相应的制度进行，在对各项管理操作进行规范的基础上，形成一套完善的财务管理模式，并且在事业单位中对其进行应用。（三）精细化管理与核算运转资金事业单位在实际运行过程中需要大量的资金，资金是确保事业单位运行过程中不会出现问题的核心，可见，在事业单位中构建合理的资金运行体系，对于事业单位中各项工作的开展，以及后期的发展来说有着重要作用，主要体现在以下几个方面：（1）事业单位中的财会人员在财务管理方面要具有出色的能力，确保财务管理部门中各项工作的顺利开展，使工作各项工作的效率都能够得到进一步提高，保证工作人员都能发挥自己的作用。（2）预算方面要在不影响事业单位运行的基础上，降低各项开支，对事业单位中的申请资金进行精准预算，避免不良作业作风在事业单位中蔓延，造成不良影响。在事业单位中制定一套严格的执行流程，各项工作的开展都应当严格的依据相应的流程进行，使事业单位中的各项在基金的作用都能够得到合理发挥，财务监管方面要做好相应的审查工作，保证资金报表（上接第98页）

身和行业特点，建立健全合理有效的管理制度，提高企业的会计核算水平，使高新技术企业在激烈的市场竞争中取得竞争优势，增强企业的可持续发展能力。参考文献［1］杨铠宁.浅谈高新技术企业会计核算存在的问题.商场现（上接第99页）

财会研究

内容详细合理。（3）事业单位收支方面应当形成详细的报表数据，在事业单位发展的过程中，使资金可以合理地投入到相应的项目中，并且能够做好对事业单位在实际运行过程中，各项风险内容的科学评估，为事业单位的长远发展提供支持。除此之外，还要全面检索事业单位财务管理过程中可能存在的问题，实现对事业单位财务管理的精细化，确保财务管理的合理运行。四、结语现代事业单位在发展过程中要不断改革，要构建科学化与精细化财务管理制度，在具体改革过程中发现问题，解决问题。事业单位发展过程中，应当依据实际情况，编制一套与实际情况相符的财务管理制度，通过对该项制度的应用，使财务管理工作变得更加清晰、合理，为人们提供更加优质的服务。参考文献［1］田宝振.基于内控视角的事业单位财务管理模式优化研究［J］.科技经济市场,2018（12）.［2］于丽静.行政事业单位财务管理工作之我见［J］.中国集体经济,2019（4）.［3］孙洁.事业单位财务管理的科学化与精细化的实现途径分析［J］.财会学习,2019（2）.［4］刘霞.如何加强事业单位会计核算与监督［J］.财会学习,2019（2）.［5］杨力文.加强事业单位财务管理内部控制的几点建议［J］.财会学习,2019（2）.代化,2017（4）.［2］任福久.高新技术企业研发项目管理与财务核算［J］.中国国际财经（中英文）,2017（24）.［3］陈银芬.浅谈高新技术企业研发项目费用核算与管理［J］.中小企业管理与科技,2017（31）.相关的内控知识，有利于培养其良好的内控意识，让每一位员度的目的。（2）拓宽监督渠道，充分发挥社会监督制度。充分发挥社工都切实认识到内控制度的必要性及重要性，做到有章必循、会的监督舆论作用，设立各类监督举报途径，利用社会的力量有规必依，形成良性循环，从而整体推动内控工作的进程。督促单位内部控制管理运行的有序发展。（二）严格管理财务预算编制执行（3）定期对单位内部控制开展情况进行考核和评价，及时单位领导要充分重视预算编制工作，加大管理力度，坚持公布考核信息，结合奖惩制度落实，形成长效激励机制，做到从采用零基预算编制原则，在预算编制的过程中，设立专门的预上到下全体员工共同参与、互相监督、主动协作、公开透明的内算编制小组，不仅是财务人员要参与其中，各部门都要通力协控过程。作，对预计开展的项目进行充分的调研和论证，一切从实际需四、结语要和可能出发，逐项审议预算期内各项费用的内容及其开支标总之，建立与实施有效的内部控制制度，要以贯彻执行国准是否合理，在预算编制通过审批后，在对各部门预算编制的家财政相关法律法规为前提，遵循全面性、重要性、制衡性、适整体情况公布，使预算编制执行透明化。应性、成本效益的原则，充分结合本单位实际，建立科学的适合（三）严格执行财务内控各项制度本单位发展的内部控制体系，并组织实施，使单位各部门、各岗一是单位管理者要亲自带头参与到内部控制制度的执行位相互监督、制约和合作，从而使行政事业单位财务管理工作当中，严格批准和执行制度。二是实现信息化内部控制，运用顺利开展，有效保护国有资产安全，促进行政事业单位各项工管理软件，提升单位全面风险管控水平。三是加强财务人员培作健康有效进行。训，不断提升财务人员专业水平与专业技能，了解内部控制的参考文献各项规章要求，把好内部控制五个关口，即稽核原始凭证第一［1］张敏.行政事业单位财务内部控制存在的问题及对策财会关、加强收款票据的管理第二关、明确会计岗位职责第三关、规学习［J］.财会学习,2018（26）.范凭证流转第四关、分解费用指标第五关。［2］张全贵.行政事业单位财务内部控制的分析内控经纬［J］.（1）建立独立的内部审计机构，树立内审机构的权威性，对财会学习,2018（10）.单位资金的使用情况、财务管理制度的执行情况进行着重的监［3］马秀文.我国行政事业单位财务内部控制的问题和解决对督管理，确保财务管理、控制、监督机制有效落实和自我约束，策分析财会研究［J］.经贸实践,2018（1）.促进财务管理运行高效、科学和规范化，达到完善内部控制制101