初级会计——资产(12)-周转材料·下节

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对于会计新手来说，我们将深入解析周转材料中的低值易耗品，关注“会计分录背后的那些为什么”系列（无需关注或收藏，直接阅读即可）。上一节我们讨论了包装物，本节继续讲解低值易耗品。

低值易耗品是指那些不作为固定资产的日常工具，如通用工具、专用工具、管理用具等，它们由于使用寿命有限，不同于长期资产。例如，工具手套、螺丝螺帽等，有的是一次性消耗品，有的可以重复使用，这影响了账务处理的处理方式。

在会计处理上，低值易耗品作为存货，增加时计入借方，减少时记在贷方，期末余额通常在借方，表示未使用的部分。由于其一次性或多次性特点，需要根据使用情况分次计入成本费用，这符合权责发生制原则，避免成本费用波动过大。

会计工作也需平衡理想与现实，对于低价低值易耗品，可能选择一次性摊销入费用；昂贵的则需按次计入成本费用。大多数情况下，这仅增加较小的工作量，因为这类资产只占20%左右。现在举例说明：

例2-67简化版：甲公司领取10万元专用工具。

一次摊销法：

借：制造费用 100000
贷：周转材料——低值易耗品 100000

而分次摊销法更为复杂：

第一步：在库转在用 - 借：周转材料——低值易耗品——在用 100000
第二步：第一次摊销 - 借：制造费用 50000
第三步：第二次摊销 - 借：制造费用 50000
第四步：最终对冲 - 借：周转材料——低值易耗品——摊销 100000
贷：周转材料——低值易耗品——在用 100000

最后，如果采用计划成本法，会涉及材料成本差异的调整，但总体流程与上述相同。持续关注本系列，获取最新内容和历史讲解，帮助你更好地理解会计分录。